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長期股權(quán)投資
一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍
(一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資。
(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資。
(三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。
(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。
二、長期股權(quán)投資的初始投資成本
本準(zhǔn)則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權(quán)投資,是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。
企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,作為應(yīng)收項目處理,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。
三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定,確認(rèn)投資損益時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如,以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整,并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時,應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。
2.存在下列情況之一的,可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益,但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。
(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值;
(2)投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;
(3)其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。
3.本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期應(yīng)收項目。比如,企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:
首先,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
其次,長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。
最后,經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認(rèn)投資收益。
(二)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理
對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)
(一)共同控制經(jīng)營
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)活動(該經(jīng)濟(jì)活動不構(gòu)成獨(dú)立的會計主體),并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施共同控制的,為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下,每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用,同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方,應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理:
1.確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。