個(gè)人“涉股“事項(xiàng)的個(gè)人所得稅處理
一、企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）征稅方法
1.應(yīng)納稅所得額＝（購買日（行權(quán)日）公平市場價(jià)－認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)））（工資、薪金）
2.一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難：不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得納稅。
3.股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入當(dāng)月工資收入納稅。
4.行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。
二、個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法
1.股票期權(quán)所得
企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。
【注意】
該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不按上述規(guī)定納稅。
（1）該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得納時(shí)因一次收入較多，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法征稅。
（2）所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。
除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。
【典型例題】 王先生為某上市公司的員工，公司2015年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2016年3月1日，該公司授予權(quán)、王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2017年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2017年6月1日王先生以授予價(jià)購買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格8元/股。 | |
『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元） |
【知識(shí)點(diǎn)鏈接】
行權(quán)日應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市價(jià)－每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量
區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
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