購買金融產(chǎn)品并持有一定時間后，出售給第三方，這是銀行業(yè)流行的業(yè)務類型，業(yè)內(nèi)稱為“三方轉(zhuǎn)售”。在開展這類業(yè)務的過程中，一些商業(yè)銀行混淆了三方轉(zhuǎn)售和回購轉(zhuǎn)售的概念，錯誤地享受了回購轉(zhuǎn)售金融資產(chǎn)的免稅優(yōu)惠利息收入，導致稅收風險。

癥狀:免稅收入占比很大

前不久，稅務人員在對某商業(yè)銀行二級分行進行涉稅檢查時發(fā)現(xiàn)，銀行申報的免稅收入占營業(yè)收入的比重較大，明顯高于同行業(yè)平均水平。這個不正常的指標引起了稅務人員的注意。初步判斷銀行可能存在應稅收入計入免稅收入的問題，存在少繳稅風險。

診斷:業(yè)務本質(zhì)判斷錯誤

通過對比分析企業(yè)近年來的經(jīng)營狀況表，稅務人員注意到，銀行申報的免稅收入之一是“其他資產(chǎn)買賣利息收入”，是“金融機構(gòu)利息收入”科目下的第三級科目，占所有金融機構(gòu)利息收入的15.57%。銀行是如何回購其他資產(chǎn)的？

稅務人員帶著疑惑，看了該業(yè)務的部分合同，發(fā)現(xiàn)銀行開展的資產(chǎn)業(yè)務是從某公司購買理財產(chǎn)品，持有一定時間后賣給第三方，對該業(yè)務產(chǎn)生的利息收入適用增值稅免稅政策。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅過渡政策》的規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)交易增值稅政策的補充通知》(財稅[2016]70號)進一步明確了無息收入的業(yè)務類別，包括直接買賣金融商品的業(yè)務。買入賣出是指金融產(chǎn)品持有人(回購方)向債券購買人(反向回購方)出售債券等金融產(chǎn)品，雙方約定在未來某日回購方以約定價格向反向回購方回購等量債券等金融產(chǎn)品的交易行為。

根據(jù)上述文件，銀行的業(yè)務屬于三方轉(zhuǎn)售業(yè)務，不屬于可以享受免稅政策的金融產(chǎn)品買賣和轉(zhuǎn)售業(yè)務。最終，銀行返還增值稅177.69萬元。

處方:準確定義交易的性質(zhì)

銀行服務種類繁多，更新?lián)Q代快，核算方法獨特。如何以復雜的形式準確地確定業(yè)務本質(zhì)，已經(jīng)成為企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。在實踐中，企業(yè)應完善不同類型金融業(yè)務的內(nèi)部管理制度，加強不同類型業(yè)務合同和憑證的管理，分析業(yè)務本質(zhì)，了解和理解稅收政策，準確劃分增值稅和免稅收入的應納稅所得額，單獨核算，防范稅收風險。