日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于改革增加建筑服務(wù)業(yè)試點(diǎn)政策的通知》(以下簡稱《通知》)，明確了改革增加建筑服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)政策。

《通知》明確:“建設(shè)工程總承包商為建筑物的基礎(chǔ)、地基和主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。建設(shè)單位自行購買全部或者部分鋼材、混凝土、砌體材料和預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法?！?/p>

目前，建筑業(yè)增值稅有兩種繳納方式:一般稅率為11%，簡單稅率為3%。對于合同開工日期在2016年4月30日后的建設(shè)項(xiàng)目，按照一般計(jì)稅方法，一般納稅人身份的企業(yè)增值稅稅率為11%。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定:“一般納稅人可以選擇對甲供項(xiàng)目提供的建設(shè)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法。甲方提供的工程是指由項(xiàng)目業(yè)主購買全部或部分設(shè)備、材料和動力的建設(shè)工程?！薄锻ㄖ穭h除原文“可以選擇”，修改為“適用簡易計(jì)稅法”，也就是說，一般納稅人對甲方提供的項(xiàng)目所提供的建設(shè)服務(wù)，除了“適用簡易計(jì)稅法計(jì)稅”外，沒有其他選擇..這意味著只要施工單位自行采購主要材料，項(xiàng)目就按照簡單的計(jì)稅方法征稅，施工企業(yè)提供3%的增值稅發(fā)票。過去建筑企業(yè)處于相對弱勢的地位，這次修訂可以說是對建筑企業(yè)有利。這也是通知中對施工企業(yè)最鼓舞人心的一點(diǎn)。

《通知》規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)付款扣除分付款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)付款比例預(yù)繳增值稅。一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目預(yù)征稅率為2%，簡單計(jì)稅方式的項(xiàng)目預(yù)征稅率為3%。

業(yè)內(nèi)人士指出，按照規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)域內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))建設(shè)服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。預(yù)繳是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，增值稅在服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳。這與前一份相比沒有變化，本通知再次確認(rèn)了這一點(diǎn)。但對于企業(yè)來說，提前繳納部分稅款，對減少資金占用有一定效果，有利于企業(yè)的現(xiàn)金流。

建筑業(yè)改革試點(diǎn)前，營業(yè)稅在建筑勞務(wù)發(fā)生地繳納，試點(diǎn)后，增值稅繳納地為事業(yè)單位所在地。營業(yè)稅注銷后，建筑勞務(wù)發(fā)生地不征稅?！锻ㄖ芬?guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地提前繳納。納稅人收到預(yù)付款時(shí)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，不需要在施工服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人收到預(yù)付款后，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅?！逼髽I(yè)雖然希望在同一個(gè)地方納稅，但實(shí)際上，企業(yè)在享受建筑服務(wù)發(fā)生地提供的服務(wù)時(shí)就應(yīng)該納稅。從整個(gè)行業(yè)來看，這個(gè)政策也有利于全國統(tǒng)一市場的建設(shè)。

2017年12月25日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于租賃固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等增值稅政策的通知》?！锻ㄖ访鞔_了納稅人出租固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，允許進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中全額扣除；道路、橋梁和大門的通行費(fèi)也可以從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。對于建筑企業(yè)來說，這也是一個(gè)好消息。

兩份通知的全文如下:

關(guān)于建筑服務(wù)和其他營地改革試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅[2017]58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

關(guān)于營改試點(diǎn)期間建設(shè)服務(wù)等政策的補(bǔ)充通知如下:

一、建設(shè)工程總承包單位為房屋建筑的基礎(chǔ)和基礎(chǔ)及主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。施工單位自行購買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法。

基礎(chǔ)、基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的范圍按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程子工程和子工程劃分》中“基礎(chǔ)和基礎(chǔ)”及“主體結(jié)構(gòu)”子工程的范圍執(zhí)行。

二.將《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號)第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人以預(yù)付款方式提供租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)自收到預(yù)付款之日起發(fā)生”。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)付款的，應(yīng)在收到預(yù)付款后，取得預(yù)付款扣除分包合同價(jià)款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的比例預(yù)繳增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地提前繳納。納稅人收到預(yù)付款時(shí)，應(yīng)在施工服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，對于不需要在建設(shè)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在收到預(yù)繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目預(yù)征稅率為2%，簡單計(jì)稅方式的項(xiàng)目預(yù)征稅率為3%。

四、納稅人以轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅。

《建設(shè)工程合同解釋(示范文本)》2017版及《建設(shè)工程合同司法解釋》，青島，3月28-30日(28日報(bào)道)，北京，4月19-21日(19日報(bào)道)。

5.自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際持有票據(jù)過程中取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售，計(jì)算繳納增值稅。此前，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已對貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)的利息收入將繼續(xù)免征增值稅。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號)第七條自2017年7月1日起廢止。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號)第一條第(二十三)項(xiàng)第四項(xiàng)自2018年1月1日起廢止。

財(cái)政部和稅務(wù)總局

2017年7月11日

關(guān)于租賃固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅政策的通知

財(cái)稅[2017]90號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

現(xiàn)就租賃固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等增值稅政策通知如下:

1.從2018年1月1日起，納稅人出租固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于一般計(jì)稅方法計(jì)算的稅目、簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅目、免征增值稅的稅目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中全額扣除。

2.自2018年1月1日起，已售票但客戶未在期限內(nèi)消費(fèi)的納稅人所取得的超期運(yùn)輸票證收入，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。納稅人向客戶收取的退費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

3.自2018年1月1日起，航空公司空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外飛機(jī)票代理服務(wù)，扣除向客戶收取并支付給其他單位或個(gè)人的境外飛機(jī)票結(jié)算資金及相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售。其中，對國內(nèi)單位或個(gè)人的支付應(yīng)以發(fā)票或旅行行程為合法有效憑證；對境外單位或個(gè)人的付款，應(yīng)以收款憑證為合法有效的憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)對收款憑證有疑問的，可以要求其提供境外公證員的確認(rèn)證明。

航空空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)是指按照《航空空運(yùn)輸銷售代理資質(zhì)認(rèn)定辦法》取得中國航空空運(yùn)輸協(xié)會頒發(fā)的《航空空運(yùn)輸銷售代理資質(zhì)證書》，接受中國航空空運(yùn)輸企業(yè)或航行來華的企業(yè)。

4.2016年5月1日至2017年6月30日，納稅人通過轉(zhuǎn)包、租賃、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征收的增值稅，可以抵扣以后月份應(yīng)繳納的增值稅，也可以辦理退稅。

5.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)管理產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2017]56號)的相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，資產(chǎn)管理產(chǎn)品經(jīng)理經(jīng)營資產(chǎn)管理產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)和部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。銷售額按下列規(guī)定確定:

(1)提供貸款服務(wù)，2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息收入作為銷售；

(2)轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前收購的股票(不含限制性股票)、債券、基金、非商品期貨，可以選擇按照實(shí)際買入價(jià)格計(jì)算賣出，也可以使用2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤價(jià)(2017年最后一個(gè)交易日停牌期間的股票為停牌前最后一個(gè)交易日的收盤價(jià))、債券估值(由中國債券金融估值中心有限公司或中國證券指數(shù)股份有限公司提供)

6.自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)民、小企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶借款發(fā)行債券提供融資性擔(dān)保取得的收入，以及為上述融資性擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保收入(以下簡稱“原始擔(dān)?！?，免征增值稅。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的，所有原擔(dān)保合同均適用增值稅免稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人應(yīng)留存相關(guān)免稅證明材料備查，對符合免稅條件的融資性擔(dān)保費(fèi)和再擔(dān)保費(fèi)收入分別計(jì)算，并按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

農(nóng)民是指長期居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政區(qū)域(不含城關(guān)鎮(zhèn))的家庭，也包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村的家庭、戶籍不在當(dāng)?shù)厍以诋?dāng)?shù)鼐幼∫荒暌陨系募彝?、國有農(nóng)場職工。鄉(xiāng)(不含城關(guān)鎮(zhèn))行政區(qū)域內(nèi)和城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)事業(yè)單位的集體戶；當(dāng)?shù)貞艏募彝ネ獬鲋\生一年以上的，無論是否保留承包耕地，都不是農(nóng)民。以戶為統(tǒng)計(jì)單位，農(nóng)民既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶擔(dān)保和再擔(dān)保的判斷以原擔(dān)保生效時(shí)被擔(dān)保人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

小企業(yè)和微型企業(yè)是指符合工業(yè)和信息化部《中小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部[〔2011〕300號)的小企業(yè)和微型企業(yè)。其中，總資產(chǎn)和員工指標(biāo)由原擔(dān)保生效時(shí)的實(shí)際狀態(tài)決定；營業(yè)收入指標(biāo)由原擔(dān)保生效前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)決定。不足12個(gè)自然月的，按照下列公式計(jì)算:

營業(yè)收入(年)=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間的營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[〔2016〕36號)《營業(yè)稅改征增值稅過渡政策規(guī)定》附件三第一條第(二十四)項(xiàng)規(guī)定的中小企業(yè)信用擔(dān)保免征增值稅政策，自2018年1月1日起停止執(zhí)行。2017年12月31日前享受中小企業(yè)信用擔(dān)保增值稅免稅政策不滿3年的納稅人，可繼續(xù)享受至3年期滿。

7.自2018年1月1日起，納稅人繳納的道路、橋梁、閘門通行費(fèi)按以下規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除:

(一)納稅人繳納的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票上注明的增值稅從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

2018年1月1日至6月30日，納稅人繳納公路通行費(fèi)的，如果尚未取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可以使用收費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)按照以下公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

公路通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=公路通行費(fèi)發(fā)票金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人繳納的一級、二級公路通行費(fèi)尚未取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票的，可以在取得的收費(fèi)發(fā)票上標(biāo)注?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅按以下公式計(jì)算:

一級、二級公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級、二級公路通行費(fèi)發(fā)票注明的金額÷(1+5%)×5%

(2)納稅人繳納的橋梁、閘門通行費(fèi)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)收費(fèi)發(fā)票上注明的通行費(fèi)金額，按照下列公式計(jì)算:

橋閘通行費(fèi)可從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除=橋閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(三)本通知所稱過路費(fèi)，是指有關(guān)單位依照法律、法規(guī)的規(guī)定設(shè)立并收取的過路費(fèi)、過街費(fèi)和過街閘費(fèi)。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號)自2018年1月1日起暫停執(zhí)行。

8.自2016年5月1日起，社會團(tuán)體收取的會費(fèi)免征增值稅。本通知下發(fā)前已征收的增值稅，可以抵扣以后月份應(yīng)繳納的增值稅，也可以辦理退稅。

社會團(tuán)體是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或者登記，并取得《社會團(tuán)體法人登記證書》的非營利性法人。會費(fèi)是指社會團(tuán)體在國家法律、法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，按照章程的規(guī)定收取的個(gè)人會員、單位會員和團(tuán)體會員的會費(fèi)。

社會團(tuán)體開展業(yè)務(wù)和服務(wù)活動取得的其他收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

財(cái)政部和稅務(wù)總局

2017年12月25日