朋友的公司隸屬于廣告印刷行業(yè)，年初疫情期間3月融資購買了350萬臺印刷機。

現(xiàn)在快接近2020年尾聲了。問我能不能給一個關于大額固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的問題。籌劃一下在稅務方面能否合理合法節(jié)稅，以減輕企業(yè)的稅負成本。
彈指一揮，眼瞅著2020年只有40幾天就快結束了！又到了年底清賬結賬的時間了。但是關于固定資產(chǎn)一次性扣除的問題，還是有一些注意事項需要謹慎警惕！

01、固定資產(chǎn)計稅基礎

我們先來了解固定資產(chǎn)的計稅基礎

(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以合同約定的付款總額和發(fā)生的相關費用為計稅基礎。合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和相關費用為計稅基礎。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的“重置完全價值”為計稅基礎。

(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

(6)改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

【案例分析】廣告印刷企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，該項資產(chǎn)公允價值350萬元，合同約定5年付款。每年支付8萬元，合計400萬元。
假設最低租賃付款400萬元，現(xiàn)值大于350萬元，則該項固定資產(chǎn)在會計入賬價值350萬元。差額50萬元作為未確認融資費用。按實際利率分5年計入財務費用。

稅法確認的資產(chǎn)計稅基礎為400萬元，按400萬元計算折舊并在稅前扣除。

02、一次性扣除政策

從2014年1月1日起：

1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2018年1月1日至2020年12月31日：

03、固定資產(chǎn)折舊攤銷的起止時間與攤銷期限

企業(yè)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊

自停止使用月份的次月起停止計算折舊

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
04、不得稅前扣除的折舊和攤銷

1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

05、可做長期待攤費用攤銷扣除項目

企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出

06、固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）的固定資產(chǎn)的范圍

（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

縮短折舊年限方法--最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

07、固定資產(chǎn)賬務處理和納稅申報

【舉例】貿(mào)易公司今年8月份買了一輛車假若金額72萬元。

賬務處理

借：固定資產(chǎn)-汽車 72萬元

貸：銀行存款 72萬元

假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是2萬元

9月份計提折舊：

借：管理費用-折舊費 2萬元

貸：累計折舊 2萬元

10月份計提折舊：

借：管理費用-折舊費 2萬元

貸：累計折舊 2萬元

稅務處理
2020年10月，廣告印刷公司購入一臺印刷打印機，價格為300萬元，預計折舊年限10年，殘值為0。

每月計提折舊額：（300/10/12）=2.5萬

企業(yè)需在年度納稅申報表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）填報相關情況：

2020年度填報：

本文轉載于會計頭條APP，本文為錢哥原創(chuàng)文章，作者錢哥，文中部分內(nèi)容為國家稅務局發(fā)布的相關政策