背景:工廠向外貿(mào)公司銷售商品(工廠在國內(nèi)銷售)，從中賺取20元的利潤。詳情如下:

[工廠要求原材料供應(yīng)商采購原材料]原材料供應(yīng)商報價:原材料價格100元不含稅，開票加7分(人民幣107元)。面值顯示價格91.45元，稅金15.55元。

[其他費用]: 80元

*注:大部分正規(guī)工廠采購原材料都是帶稅的，因為是普通納稅人，需要發(fā)票來抵扣要交的稅。

此外，還有很多其他費用是免稅的，比如工人工資、經(jīng)理工資等。，而且很多都得不到額外的選票。所以這里的其他費用，沒有稅票是不能扣的。

案例1)[工廠國內(nèi)銷售-銷售不含稅價格]

價格:200元不含稅。

[總成本不含稅] 100+80=180元

[銷售利潤] 200-180=20元

*注:大多數(shù)正規(guī)工廠以含稅價格銷售。因此，如果外貿(mào)公司希望他們的工廠報不含稅的人民幣價格，他們通常會支付出口費用。

案例2)[國內(nèi)工廠銷售-含稅銷售]

*開票加7分。報價:含稅214元。面值顯示價格182.91元，稅金31.09元。

[銷售利潤]收入-支出

=含稅銷售價格-含稅采購價格-(其他成本+實際支付的增值稅)

= 214 – 107 – 80 – (14 – 7)

= 20元

其實也可以把增值稅和增值稅分開，因為增值稅本來就是附加稅。

214元(代收款)-14元(已付開票費用)= 200元(已定利潤20元的不含稅價格)，相當(dāng)于工廠實際收入或200元，利潤20元。

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以上兩種情況你能理解嗎？如果以上信息完全理解，OK。言歸正傳。

問題來了:

現(xiàn)在外貿(mào)公司不要214元含稅，而是要工廠報FOB美國黃金價格。工廠還想賣個產(chǎn)品賺20塊錢，怎么報美金價？

假設(shè)FOB國內(nèi)出口成本為4元。匯率6.4，退稅率13%。

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從上面兩個國內(nèi)銷售的例子可以看出:

1)利潤=不含稅銷售收入-不含稅采購成本

2)含稅銷售收入-含稅采購成本=企業(yè)利潤+已繳納增值稅(產(chǎn)出-投入)

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在計算生產(chǎn)企業(yè)如何報FOB美金價之前，有必要先講一下退稅的本質(zhì)。設(shè)立出口退稅的出發(fā)點是降低出口企業(yè)的銷售成本，使出口企業(yè)在國際上增強價格競爭力。和外貿(mào)公司退稅一樣，本質(zhì)上降低了實際采購成本。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，也是如此，降低了銷售成本。理解這一點很重要，也有助于你在計算上更加靈活。

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例如，你可以根據(jù)含稅價格-退稅=含稅價格(1-退稅率/1.17)來計算外貿(mào)公司的實際采購成本，但你可能很少這樣計算:

外貿(mào)公司實際采購成本=不含稅采購價格x [1+(稅率-退稅率)]

*稅率是增值稅率

一旦你明白退稅的出發(fā)點是幫助企業(yè)降低銷售成本，那么你就會更習(xí)慣用上面的公式來計算。不需要計算退稅，乘以退稅率，除以1.17。。等等。外貿(mào)公司的實際采購成本，本質(zhì)上是在不含稅的基礎(chǔ)上，再加上幾分進項稅負(fù)擔(dān)(稅率-退稅率)。

由于外貿(mào)公司退稅的計算基準(zhǔn)是以增值稅發(fā)票上的免稅價格為基礎(chǔ)的，所以退稅的基準(zhǔn)等于直接與投入掛鉤。比如退稅13%，相當(dāng)于外貿(mào)公司實際投入4分。13分進項稅已退給你，但這4分不能退。

因此，利潤計算也變得非常容易:

利潤=出口收入+退稅收入-含稅進價-中國雜費[1]

=出口收入-實際采購成本-中國雜項費用[2]

繼續(xù)擴展[2]:

利潤=美國離岸價黃金價格×匯率-含稅價格(1-退稅率/1.17)-國內(nèi)雜費[3]

[3]是計算外貿(mào)公司利潤的常用公式。

我們用退稅的本質(zhì)來重新變式[2]:

利潤= FOB美國黃金價格x匯率—(含稅價格/1.17)x [1+(稅率-退稅率)]—國內(nèi)雜費[4]

【4】是了解退稅本質(zhì)的外貿(mào)公司的利潤計算公式。

可以說外貿(mào)公司在整個出口過程中實際承擔(dān)的稅負(fù)是進項稅的4分，或者我們稱之為“不能免稅的進項”。為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，國家認(rèn)為有些行業(yè)不應(yīng)該全部返還投入，可以少征收一點，所以退稅率定為15%，16%，有些行業(yè)多征收一點，那么退稅率定為13%(甚至更低)，所以出口產(chǎn)品投入的實際稅率為4%。

外貿(mào)公司利潤及退稅分析完畢。

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接下來分析生產(chǎn)企業(yè)(工廠)的出口利潤和退稅情況。

大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口不是產(chǎn)品的完全出口，而是內(nèi)銷和出口并重。無論是國內(nèi)還是出口，都要先生產(chǎn)。如果你想生產(chǎn)，你需要購買原材料。你買的原材料大部分會以含稅價格購買，所以會有發(fā)票，發(fā)票中包含了進項增值稅(一般沒有含稅價格是不會買的，所以沒有發(fā)票，賣了也不能抵稅)。工廠會想盡一切辦法獲取更多的進項票，從而在國內(nèi)銷售中扣除更多的已繳納的輸出增值稅。為此，當(dāng)工廠無法從正規(guī)渠道獲得足夠的進項增值稅發(fā)票時，就會購買發(fā)票。

再來說說為什么同廠生產(chǎn)的有些產(chǎn)品要交7分，有些要交8分，有些要交9分。因為不同的產(chǎn)品有不同的成本構(gòu)成。有的成本可以用進項票扣除，有的沒有進項票。在一些產(chǎn)品中，原材料成本占成本的比例很高，而這部分成本是隨著進項發(fā)票進來的，所以在交稅的時候可以多扣一些銷項稅，所以實際稅負(fù)比更低。

對于一些沒有進項發(fā)票的產(chǎn)品，人工、損耗等費用占成本的比例更高，這樣可以少扣一些稅，所以實際稅負(fù)比例更高。當(dāng)然這是從具體的一類產(chǎn)品來說的，工廠會看整體平均水平，這里就不多說了。

好的，上面說外貿(mào)公司出口，退稅的效果實質(zhì)上是退13%的投入，降低了企業(yè)的實際采購成本(但實際承擔(dān)了4分的投入)。那么生產(chǎn)企業(yè)也是一樣，只是分析復(fù)雜一點。我盡量用簡單的語言解釋。生產(chǎn)企業(yè)實行免、抵、退的退稅政策。

【免稅】—出口銷售免征產(chǎn)值增值稅。畢竟，我們賣給外國人是為了幫助國家賺取外匯，增加外匯收入。如果出現(xiàn)這種情況，還是要征收增值稅，這是違背國家促進出口的精神的。此外，在兩個主權(quán)國家之間的出口環(huán)節(jié)征收增值稅將變得復(fù)雜。因此，出口銷售免征增值稅。

但銷售被避免后，生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的進項稅額無法收回(本可以銷售給流通鏈下一環(huán)節(jié)并收回的進項稅額)。所以，有到達和撤退的背影。

[抵消]–應(yīng)該為出口退稅的進項稅和應(yīng)該為國內(nèi)銷售支付的銷項稅應(yīng)該首先扣除。有內(nèi)銷就有內(nèi)銷稅，不會軟。畢竟是國家財政的重要來源之一。但一方面國家要退你的稅款，另一方面你又要交國家稅款，你要先自己交。

應(yīng)納稅額=國內(nèi)銷售額-(全部投入-收退稅差額)-前期稅額[5]

[5]配方是免退的重點和難點。下面詳細(xì)說說:

5.1)總投入=出口產(chǎn)品投入+國內(nèi)產(chǎn)品投入。不管是內(nèi)銷還是外銷，只要是進項，都是企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，就像你為國家投入的錢。比如你交了20元增值稅，在國內(nèi)賣了貨，就要交10元增值稅。然后扣完了，你還是投入了10塊錢。

5.2)稅收征管與退稅的區(qū)別在稅法上稱為免稅、退稅、不免稅、減稅。聽起來又長又別扭，但其實本質(zhì)很好理解:輸入的不能退不能扣的部分。

免、退稅不得減免=出口貨物離岸價×外匯人民幣報價×(稅率-退稅率)[6]

免稅和退稅不得減免。本質(zhì)上可以把它看成是企業(yè)實際要承擔(dān)的進項稅。有時，有些人把它理解為實際上征收超低的銷項稅(稅率——退稅率)，而不是免征銷項稅。這種理解在效果上是等價的，但在邏輯上還是有問題的。問題是:

a)如果理解為銷項稅，是指國家實際征收17%的銷項增值稅，由相當(dāng)于最終征收額(增值稅率-退稅率)的銷項稅抵消。

b)根據(jù)國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物中不會抵扣或退稅的稅額，從進項稅額總額中剔除，計入產(chǎn)品成本(進項稅額轉(zhuǎn)出后，剩余進項可抵扣或返還給企業(yè))。從公式4也可以看出，免稅和退稅是不能免稅和退稅的，但本質(zhì)是進項金額。

也許你會奇怪，為什么公式[6]中用出口商品的銷售額作為基準(zhǔn)，直接選擇出口商品的進項稅作為基準(zhǔn)，會更準(zhǔn)確。

原因有二:

一是簡化計算。例如，生產(chǎn)企業(yè)可能免稅購買進口原材料，一些投入可能已經(jīng)抵消了銷售，可能有更多的成本包括稅單，如原材料、包裝材料等。，而且可能會有各種復(fù)雜的情況，很難準(zhǔn)確的計算出出口貨物的進項稅額，但是直接看FOB銷售是非常方便的，在報關(guān)單據(jù)上一目了然。

第二，為了使數(shù)據(jù)更加真實，生產(chǎn)企業(yè)可能會通過偽造增稅發(fā)票等手段。因此，國家規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自行出口，直接以出口貨物的離岸價格(FOB)金額作為計算基準(zhǔn)。

5.3)上期稅額為上期剩余投入額。

如果應(yīng)稅金額為正數(shù)，則產(chǎn)出大于投入。說明目前企業(yè)目前的經(jīng)營狀況還可以，產(chǎn)品銷售順利，說明目前成本不高但收益充足。產(chǎn)出和投入抵消后，剩下的產(chǎn)出要交稅(如果還欠國家錢，就不想退稅)；

如果應(yīng)稅金額為負(fù)數(shù)，說明投入多，有額外投入。說明企業(yè)當(dāng)期各種投入成本很高，銷售收入較少，導(dǎo)致企業(yè)成本較高。此時產(chǎn)出增值稅被完全抵消(見公式4)，企業(yè)目前的經(jīng)營狀況表現(xiàn)為成本高收益不足。此時剩余的進項會給予退稅(稅收應(yīng)為負(fù)數(shù)，但應(yīng)改為退稅)。

所以退稅的必要條件是應(yīng)稅金額為負(fù)數(shù)。當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時，當(dāng)期期末有抵稅，本質(zhì)上是未完成的投入。(本期是指本期。一般第一期是四分之一。為什么是期末？因為期末可以統(tǒng)計整個季度的總產(chǎn)出和總投入。神薩姆手打，請注明作者)。

本期期末抵稅= |應(yīng)交稅金|(因為應(yīng)交稅金為負(fù)數(shù)，取絕對值)

所以可以說，只有期末有未抵扣的投入才有可能退稅。稅務(wù)局只有在有收入補貼的情況下才會考慮給你退稅。

讓我們繼續(xù)“撤退”。

【退回】:有當(dāng)期期末留存的進項，相當(dāng)于國家欠我的錢(因為我已經(jīng)預(yù)繳了進項增值稅，還沒抵扣)。

本期剩余投入多的，出口退稅全額退還。如果當(dāng)期盈余投入較少，則只退還當(dāng)期盈余投入。

本期這個時候，將本期期末的稅額(x)與退稅限額(Max，可以退給你的最大退稅額)進行比較，按照較小的一個退稅。

如果x >: Max，按Max退款(本期留存輸入，結(jié)轉(zhuǎn)下期= x–Max)；如果X ≤ Max，按X退款(津貼= 0)。

退稅限額，官方稱為扣稅和退款金額。

免稅退稅金額=出口貨物FOB離岸價×外匯人民幣報價×退稅率[7]

注:生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的退稅收入不按貿(mào)易公司方式計算(不含稅進價×退稅率)。如前所述，計算生產(chǎn)企業(yè)退稅的基準(zhǔn)是根據(jù)出口FOB金額。

但是Max只是一個理論上的可以退款的最高限額公式。生產(chǎn)企業(yè)的退稅是否按此退稅，完全取決于Max與當(dāng)期期末投入x的大小關(guān)系。

如果退稅以Max為基礎(chǔ)，可以用公式[7]計算退稅。如果期末為投入X留出退稅，則退稅不能用公式[[7]計算，而相當(dāng)于X，X= |產(chǎn)出—(全部投入與退稅之差)|。

對于大多數(shù)自營出口生產(chǎn)企業(yè)來說，許多既做外貿(mào)又做內(nèi)貿(mào)。因此，我們假設(shè)當(dāng)期a產(chǎn)品內(nèi)銷，b產(chǎn)品外銷，那么:

稅收抵免額X = |應(yīng)納稅額|

應(yīng)納稅額=國內(nèi)銷售額–(全部投入-退稅差額)

= 31.09 xa–[15.55 x(a+b)-6.4x px(17%-13%)XB]【8】

如果應(yīng)稅金額為正數(shù)，則表示沒有退稅。如果應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)，說明你不用繳稅，但會被退還。

根據(jù)公式[8]，考慮到退稅條件，公式[8]必須為負(fù):

31.09 a–15.55 a–15.55 b+6.4 Px(17%-13%)& lt；0

也就是:(內(nèi)銷-內(nèi)銷)a

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國內(nèi)銷售-國內(nèi)銷售=為國內(nèi)商品支付的增值稅

出口進項-實際稅負(fù)4分=出口貨物應(yīng)退還的進項增值稅

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顯然，如果在[9]中，

右邊比左邊大，說明出口商品多，需要退的進項增值稅多，所以當(dāng)期有退稅；

如果不是真的，說明國內(nèi)銷售商品多，所以當(dāng)期不退稅。

PS:PS:2002之前，有一個老規(guī)定，出口銷售額占總銷售額的50%以上才允許退稅。但自2002年起，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅管理操作規(guī)程》，規(guī)定無論企業(yè)是否有進出口經(jīng)營權(quán)，都要自行或委托外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行出口貨物免抵退稅管理辦法，出口比例達到50%時，方可取消退稅規(guī)定。

試想如果出口比例是50%，是否意味著a=b？那么退稅的條件就更明確了！出口銷售大于國內(nèi)銷售。

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每個工廠的投入是不一樣的。有的工廠投入多，有的投入少。因此，退稅收入的計算存在幾種可能的情況。

1)沒有最終津貼。(銷售多，投入少)

這時候出口不退稅，有兩種選擇:

1)暫時接受不退稅的事實，努力擴大出口銷售，從企業(yè)出口中賺取更多的外匯。這時候你就不能為出口買單了，因為你要積累出口退稅的規(guī)模，爭取盡快達到退稅水平。

2)既然沒有退稅，不如出口支付。如果你支付出口費用，美國離岸價會好得多。

在這兩種情況下，離岸美元價格很容易計算，不考慮增值稅，所以成本和費用都是免稅的。我就不細(xì)說了。

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2)還有最后的津貼。(銷售額少，收入多)

這時也分為兩種情況:

1)最終允許量大，出口商品的投入可以全額退還(x >:最大)。

回到我們以前的公式

利潤=出口收入-實際采購成本-中國雜項費用[2]

這里，實際上是:

利潤=出口收入-(商品成本+進項稅負(fù)擔(dān))-中國雜費[8]

記住我們說的，退稅的本質(zhì)是幫助企業(yè)降低出口成本。出口免征產(chǎn)出增值稅，那么投入增值稅的實際稅負(fù)是多少？別忘了，我們談過免稅，退稅，不免稅，扣稅。其實是企業(yè)要承擔(dān)的進項稅負(fù)擔(dān)。這部分不能退款或扣除，只能作為成本。

退稅可以全額退稅時，用公式[7]計算:FOB出口貨物×外匯人民幣牌價×退稅率。假設(shè)離岸美元價格為p，那么:

20 = 6.4 xP–91.45–80–6.4 xPx(17%-13%)–4

P = 195.45/(6.4×0.96)

= 31.81美元

*由于增值稅是附加稅，離岸美元黃金價格不含稅，因此計算成本時不含稅。

注:(1)是比較理想的情況，比如有的工廠產(chǎn)品是100%出口的。但現(xiàn)實是很多工廠投入不夠，退稅可能達不到最大退稅max (6.4xp13%)。

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2)輸入有最終學(xué)分。工廠投入少，期末津貼少，出口商品投入不能全額退稅(X ≤ Max)。

此時，退稅收入將按期末進行退稅

Ps:具體的期末津貼X是多少？情況不是每個月都固定的。

X ≤ Max，這種情況下退稅不能達到免退稅額上限。

這種情況下，企業(yè)實際承擔(dān)的進項稅負(fù)擔(dān)會高于上述(1)，所以報價必須高于上述離岸價格。即:31.81美元.

作為免稅金額x = –{ 31.09a–[15.55(a+b)–6.4x px(17%-13%)b]}。具體來說:

20 = 6.4P+X/b–107–80–4

211 = 6.4P—{ 31.09 a—[15.55(a+b)–6.4x px(17%-13%)b]}/b

由于A和B的關(guān)系未知，答案無法解決。具體情況看工廠目前的投入情況，國內(nèi)銷售數(shù)量，出口數(shù)量。

這種情況最好直接問財務(wù)。我們的退稅率是13%。實際可以退多少？

財務(wù)可能會告訴你，因為國內(nèi)銷售，實際退款不到13%，但只有11%，你可以繼續(xù)算開心。

20 = 6.4P–91.45–80–6.4Px(17%-11%)–4

P = 195.45/(6.4×0.96)

= 32.48美元

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