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對于售后回購，企業(yè)所得稅與會計準則一致。國稅函[2008]875號規(guī)定:“采用售后回購方式銷售商品的，按照銷售價格確認銷售商品的收入，回購的商品視同外購商品。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，通過銷售商品進行融資的，收到的款項應(yīng)當確認為負債?；刭弮r格大于原售價的，差額應(yīng)確認為回購期間的利息費用?！?/p>
以下，不符合收入確認條件的售后回購稱為售后回購。如何判斷一筆交易是否符合售后回購？有人問:為了暫時不繳納企業(yè)所得稅，有必要簽訂售后回購合同嗎？因為回購可能是幾年后。
例如:
2017年5月1日，甲公司以90萬元的價格向乙公司出售了一批貨物。增值稅專用發(fā)票注明銷售價格110萬元，增值稅18.7萬元。同時簽訂協(xié)議，企業(yè)A應(yīng)回購2018年5月1日售出的商品，回購價格120萬元，加收增值稅20.4萬元。
企業(yè)A向企業(yè)B銷售商品要確認收入嗎？
首先要看價格是否正常。與同期企業(yè)出售給其他客戶的售價相比，售后回購的售價會明顯低于正常售價，因為賣方蒙受了損失，有回購的動機。其次，要看買方買的是作為原材料還是固定資產(chǎn)的貨物。如果是做原料的話，會投入生產(chǎn)使用，不可能回購。最后，還要看回購本質(zhì)上是不是一種融資行為。售后回購就像典當商品。以后不再按原價贖回，而是附息。
假設(shè)本題目不符合收入確認條件:
企業(yè)甲的會計分錄如下:
借款:財務(wù)費用8333.33
貸方:其他應(yīng)付款8333.33
(3)2018年5月1日，甲公司購買該商品時，增值稅專用發(fā)票注明的價格為120萬元，增值稅為20.4萬元。
借方:其他應(yīng)付款:120萬
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)204000
貸款:銀行存款1404000
借:庫存90萬商品
信用:發(fā)出90萬件商品
需要注意的是，售后回購不同于售后回租。對承租人來說，售后回租不繳納增值稅或企業(yè)所得稅，售后回購繳納增值稅。
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