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5.東西方對(duì)內(nèi)部控制制度理解的差異

根據(jù)多年來協(xié)助企業(yè)實(shí)施中外企業(yè)內(nèi)部控制框架的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我們自己的思考，我們將分析中國內(nèi)部控制制度與西方內(nèi)部控制制度的差異。

首先，通過前一篇文章和本文的解釋，我們可以看到西方內(nèi)部控制的發(fā)展過程，從遏制到財(cái)務(wù)，從審計(jì)到控制，從安然到薩班斯-奧克斯利法案，都有一個(gè)顯著的特點(diǎn)。這些要求是為了使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中最基本的目標(biāo)之一——財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)首先要保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，不僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，還有很多有價(jià)值的數(shù)據(jù)是在運(yùn)營中產(chǎn)生的，與業(yè)務(wù)密切相關(guān)。從這個(gè)角度來看，內(nèi)部控制已經(jīng)延伸到了業(yè)務(wù)方面。因此，在實(shí)施薩班斯-奧克斯利內(nèi)部控制項(xiàng)目時(shí)，雖然有些內(nèi)容與運(yùn)營和合規(guī)目標(biāo)有關(guān)，但也是從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行審查。

從西方投資者的角度來看，財(cái)務(wù)報(bào)告可以說是判斷一個(gè)企業(yè)是否具有投資價(jià)值的最重要依據(jù)。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須以強(qiáng)制性要求的形式保持有效的內(nèi)部控制，以更好地保護(hù)投資者。對(duì)于監(jiān)管者來說，這是核心目的。因此，對(duì)于一家美國上市公司來說，事務(wù)所要想得出內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論，需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表劃定范圍，對(duì)重要的業(yè)務(wù)周期進(jìn)行大量的抽樣檢驗(yàn)，合理地保證從業(yè)務(wù)端到會(huì)計(jì)科目的數(shù)字準(zhǔn)確可靠。

中國的內(nèi)部控制制度不同于西方，我們投入了大量的精力，發(fā)布了十幾條具體的企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則。雖然我們采用了比COSO更全面的五目標(biāo)體系，但在實(shí)際實(shí)施過程中，我們的目標(biāo)導(dǎo)向已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)轉(zhuǎn)向具體的業(yè)務(wù)控制。

坦白說，這樣的改變有利也有弊。從我們對(duì)安然案例的分析來看，安然破產(chǎn)的根本原因是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制存在問題，然后被會(huì)計(jì)舞弊掩蓋。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性并不意味著業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制好。因此，我國的內(nèi)部控制制度從財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)，應(yīng)該更接近風(fēng)險(xiǎn)源，這是有益的。

有什么壞處？在前些年實(shí)施西方內(nèi)部控制制度的過程中，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的目標(biāo)，積累了一套最佳做法，所有的工作都是針對(duì)這個(gè)目標(biāo)?，F(xiàn)在我們的目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)控制。目前還沒有一套成熟的最佳實(shí)踐來明確告訴我們。如何才能從各種商業(yè)角度叫好？有什么不好？如何評(píng)價(jià)？怎么審核？什么是合規(guī)？工作量有多大？在這些問題明確界定之前，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)會(huì)有很大的靈活性。更直接的說，這些不確定性會(huì)導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)隨機(jī)定價(jià)，進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。前幾年，國內(nèi)一些海外上市公司需要花費(fèi)數(shù)千萬來完成內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但最近幾年，國內(nèi)上市公司甚至花費(fèi)數(shù)萬來擁有愿意協(xié)助的機(jī)構(gòu)，這就是上述原因。事實(shí)上，這些都不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的真正落地和發(fā)展，阻礙企業(yè)真正把握和理解這一制度的價(jià)值和本質(zhì)。

為了讓大家看的更直觀，我畫了下圖來表達(dá):