國家稅務(wù)總局

關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等增值稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第18號

現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等增值稅問題公告如下:

1.同時符合下列條件的一般納稅人，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)第二條的規(guī)定選擇登記為小規(guī)模納稅人，也可以選擇繼續(xù)作為一般納稅人:

(一)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條登記為一般納稅人。

(2)重新登記日前連續(xù)12個月(一個月為一個納稅期，下同)或連續(xù)4個季度(一個季度為一個納稅期，下同)累計增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)未超過500萬元。

重新登記前的營業(yè)期限不足12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應(yīng)納稅所得額估算前款規(guī)定的累計應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)稅銷售的具體范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、符合第一項公告規(guī)定的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》(見附件表樣)，并提供稅務(wù)登記證明；已實行實名征稅的納稅人無需提供稅務(wù)登記證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)下列情況進(jìn)行處理:

(一)納稅人申報內(nèi)容與稅務(wù)登記和納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場辦理。

(二)納稅人申報的內(nèi)容與稅務(wù)登記和納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要更正的內(nèi)容。

3.一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱登記納稅人)后，從登記日的下一期開始，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；在重新登記之日，增值稅仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納。

4.重新登記的納稅人未申報抵扣的進(jìn)項稅額和重新登記日當(dāng)期最終抵扣稅額計入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項稅額”科目。

當(dāng)尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”時:

(一)重新登記之日當(dāng)期已取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通增值稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或者經(jīng)核實；審核對比異常的，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查處理。已取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》；審核對比異常的，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查處理。

(2)對于重新登記之日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通增值稅發(fā)票，取得上述發(fā)票后，重新登記的納稅人應(yīng)持有稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局側(cè))為其辦理選擇確認(rèn)。未取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)核實登記納稅人取得后一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過審核系統(tǒng)下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》；審核對比異常的，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查處理。

5.一般納稅人期內(nèi)，重新登記的納稅人銷售或者購買的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，從輪換登記日的下一期開始發(fā)生銷售折讓、暫?；蛘叻颠€的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整重新登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額低于重新登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額的，在發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額；不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期沖減。

(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于重新登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項稅額”中扣除；扣除后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r當(dāng)期應(yīng)納稅額，一并申報繳納。

重新登記的納稅人因稅務(wù)檢查、補(bǔ)充申報等原因需要調(diào)整一般納稅人的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的，按照上述規(guī)定辦理。

重新登記的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確計算“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項稅額”的變化。

六、重新登記的納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳清稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

從重新登記的納稅人輪換登記之日的下一期起發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售的，按照征收率開具增值稅專用發(fā)票；如果增值稅專用發(fā)票的票型在登記日前已經(jīng)審核通過，則繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；出售取得的房地產(chǎn)需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

7.重新登記的納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)繳的，按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫?；蛲素浀?。，需要開具紅字發(fā)票，并根據(jù)原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤，需要補(bǔ)辦，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票，再補(bǔ)辦正確的藍(lán)字發(fā)票。

發(fā)生上述行為的，重新登記的納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在聯(lián)網(wǎng)條件下開具。按照相關(guān)規(guī)定，不使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅的特定納稅人可以線下開具增值稅發(fā)票。

8.重新登記的納稅人在自下一輪登記之日起不超過12個月或者4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

按照規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不得重新登記為小規(guī)模納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅專用發(fā)票，銷售折扣、暫停或退貨等。需要開具紅字發(fā)票的，按原適用稅率計算；如發(fā)票有誤，需補(bǔ)發(fā)，則按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再補(bǔ)發(fā)正確的藍(lán)字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅應(yīng)稅銷售額增值稅發(fā)票的，應(yīng)按原適用稅率重新開具增值稅發(fā)票。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件的稅率欄默認(rèn)顯示調(diào)整后的稅率，普通納稅人發(fā)生上述行為時，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

十、國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《貨物勞務(wù)稅分類編碼表》，納稅人應(yīng)按照更新后的《貨物勞務(wù)稅分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)移納稅人和一般納稅人應(yīng)及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級、稅控設(shè)備變更和發(fā)放以及自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

XI。本公告自2018年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)第七條同時廢止。

特此宣布。

國家稅務(wù)總局

2018年4月20日

解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等增值稅問題的公告》

按照深化增值稅改革的后續(xù)工作安排，結(jié)合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)，針對政策調(diào)整涉及的征管業(yè)務(wù)， 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等幾個增值稅問題的公告》(以下簡稱，

第一，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件

公告第一條規(guī)定，注冊為小規(guī)模納稅人的一般納稅人應(yīng)具備以下兩個條件:一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，注冊為一般納稅人；二、重新登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或連續(xù)4個季度(按季度申報納稅人)累計應(yīng)納稅銷售額未超過500萬元。納稅人在重新登記日之前的經(jīng)營期限不足12個月或者4個季度的，按照月(或者季)平均銷售額估算12個月或者4個季度的累計銷售額。

需要明確的是納稅人是否由普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，符合上述要求的納稅人在2018年5月1日后可以繼續(xù)作為普通納稅人。

二、關(guān)于納稅人登記程序

重新注冊的過程由納稅人發(fā)起?！豆妗返诙l規(guī)定，納稅人應(yīng)正確、完整地填寫本公告所附《一般納稅人向小規(guī)模納稅人納稅登記表》，并提供稅務(wù)登記證(根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項及報送信息的通知》(國稅發(fā)〔2017〕403號)的有關(guān)規(guī)定，已實行實名征稅的納稅人無需提供稅務(wù)登記證)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對相關(guān)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人不符合相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人需要更正的內(nèi)容。

三、關(guān)于注冊前后稅收計算方法的銜接

《公告》第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)移登記后，輪換登記從下一期開始(納稅人季度申報從下一季度開始；從下月起按月申報納稅人)，按照小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法計稅；在當(dāng)前登記期內(nèi)，仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)移已登記納稅人尚未申報抵扣或保留的進(jìn)項稅額

《公告》第四條規(guī)定，重新登記的納稅人未申報抵扣的進(jìn)項稅額，以及重新登記日當(dāng)期期末稅額，暫記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算。當(dāng)尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”時:

(一)重新登記之日當(dāng)期已取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通增值稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或者經(jīng)核實；審核對比異常的，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查處理。已取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》；審核對比異常的，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查處理。

(2)對于重新登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通增值稅發(fā)票，重新登記納稅人取得后應(yīng)持有稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局側(cè))為其辦理選擇確認(rèn)。未取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)核實登記納稅人取得后一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過審核系統(tǒng)下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》；審核對比異常的，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查處理。

V.一般納稅人期內(nèi)，對重新登記的納稅人的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行重新登記后的銷售折扣、暫?；蛲素浱幚?/p>

重新登記后出現(xiàn)銷售折扣、暫停或退貨的，按照一般計稅方法對重新登記的納稅人進(jìn)行調(diào)整。因此，《公告》第五條規(guī)定，出現(xiàn)上述情況的，納稅人應(yīng)調(diào)整一般納稅人最后一期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額低于重新登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額的，在發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額；不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期沖減。

(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于重新登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項稅額”中扣除；扣除后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r當(dāng)期應(yīng)納稅額，一并申報繳納。

六、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓登記開具增值稅專用發(fā)票的問題

為方便納稅人開具增值稅專用發(fā)票，公告第六條規(guī)定，納稅人在重新登記后，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票。除開具普通增值稅專用發(fā)票外，重新登記的納稅人在重新登記日前已進(jìn)行增值稅專用發(fā)票核銷的，可通過增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。

《公告》第七條規(guī)定，未開具增值稅發(fā)票的，注冊納稅人在一般納稅人期間的增值稅應(yīng)稅銷售行為需要補(bǔ)繳的，按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫?；蛲素浀取?，需要開具紅字發(fā)票，并根據(jù)原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤，需要補(bǔ)辦，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票，再補(bǔ)辦正確的藍(lán)字發(fā)票。

七、關(guān)于重新注冊為一般納稅人的條件

公告第八條規(guī)定，重新登記為小規(guī)模納稅人后，納稅人連續(xù)12個月或者4個季度銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定重新登記為一般納稅人。

八、關(guān)于一般納稅人開票后稅率的調(diào)整

公告第九條明確增值稅稅率調(diào)整后，一般納稅人已按稅率調(diào)整前的原稅率開具發(fā)票。如果出現(xiàn)銷售折扣、暫停、退貨或發(fā)票開具不正確的情況，紅字發(fā)票將按原適用稅率開具。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅銷售行為按原適用稅率進(jìn)行補(bǔ)充。