某制造廠甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

(1)甲、乙兩種產(chǎn)品2010年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

單位：元

產(chǎn)品名稱

產(chǎn)量（件）

直接材料單位產(chǎn)品成本

直接人工單位產(chǎn)品成本

甲

200

80

60

乙

300

100

50

(2)月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用(作業(yè)成本)為7 300元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用(作業(yè)成本)為10 600元;月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%;按照約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用(作業(yè)成本)，本月發(fā)生的制造費用(作業(yè)成本)總額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：

作業(yè)名稱

成本動因

作業(yè)成本（元）

甲耗用作業(yè)量

乙耗用作業(yè)量

質(zhì)量檢驗

檢驗次數(shù)

4 000

5

15

訂單處理

生產(chǎn)訂單份數(shù)

4 000

30

10

機器運行

機器小時數(shù)

40 000

200

800

設(shè)備調(diào)整準備

調(diào)整準備次數(shù)

32 000

6

4

要求：

1.用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本;

2.以機器小時作為制造費用的分配標準，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本;

3.假設(shè)決策者計劃讓單位售價高于傳統(tǒng)成本計算法計算的單位成3元，根據(jù)第(2)問的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。

參考答案：

【分析提示】

1.質(zhì)量檢驗的成本動因分配率

=4 000/(5+15)=200(元/次)

訂單處理的成本動因分配率

=4 000/(30+10)=100(元/份)

機器運行的成本動因分配率

=40 000/(200+800)=40(元/小時)

設(shè)備調(diào)整準備的成本動因分配率

=32 000/(6+4)=3 200(元/次)

甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

200×5+100×30+40×200+3 200×6=31 200 (元)

單位作業(yè)成本：

(31 200+7 300)/(200+40×50%)=175(元/件)

單位成本：80+60+175=315(元/件)

乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

200×15+100×10+40×800+3200×4=48800(元)

單位作業(yè)成本：

(48 800+10 600)/(300+60×50%)=180(元/件)

單位成本：100+50+180=330(元/件)

2.本月發(fā)生的制造費用分配率：

80 000/(200+800)=80(元/小時)

曱產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：

80×200=16 000 (元)

甲產(chǎn)品單位制造費用：

(16 000+7 300)/(200+40×50%)

= 105.91(元/件)

甲產(chǎn)品單位成本：

80+60+105.91=245.91(元/件)

乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：

80×800=64 000(元)

乙產(chǎn)品單位制造費用：

(64 000+10 600)/(300+60×50%)

= 226.06(元/件)

單位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)

3.與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應(yīng)該是315元，而決策者制定的單位售價為245.91+30= 275.91 (元)，如果與傳統(tǒng)的單位成本(245.91元)比較，好像是有利可圖，結(jié)果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損315 -275.91=39.09 (元)，如果按照作業(yè)成本法計算則會避免這個決策失誤;對于乙產(chǎn)品而言，真實單位成本應(yīng)該是330元，顯然376.06+30=406.06 (元)的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生