一、遞延所得稅費(fèi)用的概念

遞延所得稅費(fèi)用是指企業(yè)為取得財務(wù)會計稅前利潤而應(yīng)繳納的所得稅。當(dāng)應(yīng)納稅所得額與會計利潤總額存在時間差異時，為了調(diào)整會計差異，可以從賬面利潤總額中計提所得稅，作為利潤總額列支，所得稅按照稅法規(guī)定作為應(yīng)納稅所得額計算。兩者的區(qū)別叫做遞延所得稅。根據(jù)這種會計方法，企業(yè)需要設(shè)置遞延所得稅進(jìn)行核算。時差自行完全消失后，本科項目余額為零。

二.遞延所得稅費(fèi)用的來源

遞延所得稅費(fèi)用來自可抵扣暫時性差異。當(dāng)可抵扣暫時性差異發(fā)生時，借記計入遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)可抵扣暫時性差異發(fā)生時，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減少所得稅費(fèi)用。當(dāng)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回增加所得稅費(fèi)用。這種增加的所得稅費(fèi)用稱為遞延所得稅費(fèi)用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的，因此稱為遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用對應(yīng)應(yīng)納所得稅的，所得稅費(fèi)用對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的，稱為遞延所得稅費(fèi)用。

三.與遞延收益資產(chǎn)和遞延收益負(fù)債的關(guān)系

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用的關(guān)系是轉(zhuǎn)化和被轉(zhuǎn)化。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不確認(rèn)為費(fèi)用時，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)最終將轉(zhuǎn)換為遞延所得稅費(fèi)用，但遞延所得稅費(fèi)用不僅可以從遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，也可以從遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)換。

四.遞延所得稅費(fèi)用會計

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加

如果根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》某項交易或事項應(yīng)計入所有者權(quán)益，則該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變動也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。

動詞 （verb的縮寫）會計分錄

1.確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債時，

借方:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅

貸方:遞延所得稅負(fù)債

2.在確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)時，

借方:遞延所得稅資產(chǎn)

貸方:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅

3.在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，調(diào)整所得稅費(fèi)用

A公司于2016年12月31日購置了一臺環(huán)保設(shè)備，購置成本400萬元。會計上用直線法折舊，使用年限10年，凈殘值為零。計稅時采用雙倍余額遞減法折舊。使用壽命和凈殘值與會計相同。然后2017年末資產(chǎn)賬面價值360萬元，計稅基礎(chǔ)160萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)10萬元的遞延所得稅負(fù)債。

借:所得稅費(fèi)用10

貸方:遞延所得稅負(fù)債10

一個公司收入2000萬，成本1600萬，折舊費(fèi)用100萬，那么計算出來的利潤總額= 2000-1600-100萬= 300萬，“所得稅費(fèi)用”=300X25%=75。這是會計核算。

稅法上，如果稅法規(guī)定公司今年要計提的折舊是200萬，那么計算出來的應(yīng)納稅所得額= 2000-1600-200 = 200萬，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”= 200x25% = 50萬。

借:所得稅費(fèi)用75。

貸方:應(yīng)納稅額50

貸方:遞延所得稅負(fù)債。