一、遞延所得稅費(fèi)用的概念

遞延所得稅費(fèi)用是指企業(yè)為取得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前利潤而應(yīng)繳納的所得稅。當(dāng)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤總額存在時(shí)間差異時(shí)，為了調(diào)整會(huì)計(jì)差異，可以從賬面利潤總額中計(jì)提所得稅，作為利潤總額列支，所得稅按照稅法規(guī)定作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算。兩者的區(qū)別叫做遞延所得稅。根據(jù)這種會(huì)計(jì)方法，企業(yè)需要設(shè)置遞延所得稅進(jìn)行核算。時(shí)差自行完全消失后，本科項(xiàng)目余額為零。

二.遞延所得稅費(fèi)用的來源

遞延所得稅費(fèi)用來自可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，借記計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減少所得稅費(fèi)用。當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回增加所得稅費(fèi)用。這種增加的所得稅費(fèi)用稱為遞延所得稅費(fèi)用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的，因此稱為遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用對(duì)應(yīng)應(yīng)納所得稅的，所得稅費(fèi)用對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的，稱為遞延所得稅費(fèi)用。

三.與遞延收益資產(chǎn)和遞延收益負(fù)債的關(guān)系

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用的關(guān)系是轉(zhuǎn)化和被轉(zhuǎn)化。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)最終將轉(zhuǎn)換為遞延所得稅費(fèi)用，但遞延所得稅費(fèi)用不僅可以從遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，也可以從遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)換。

四.遞延所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加

如果根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》某項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，則該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變動(dòng)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。

動(dòng)詞 （verb的縮寫）會(huì)計(jì)分錄

1.確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債時(shí)，

借方:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅

貸方:遞延所得稅負(fù)債

2.在確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，

借方:遞延所得稅資產(chǎn)

貸方:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅

3.在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

A公司于2016年12月31日購置了一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，購置成本400萬元。會(huì)計(jì)上用直線法折舊，使用年限10年，凈殘值為零。計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法折舊。使用壽命和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。然后2017年末資產(chǎn)賬面價(jià)值360萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)10萬元的遞延所得稅負(fù)債。

借:所得稅費(fèi)用10

貸方:遞延所得稅負(fù)債10

一個(gè)公司收入2000萬，成本1600萬，折舊費(fèi)用100萬，那么計(jì)算出來的利潤總額= 2000-1600-100萬= 300萬，“所得稅費(fèi)用”=300X25%=75。這是會(huì)計(jì)核算。

稅法上，如果稅法規(guī)定公司今年要計(jì)提的折舊是200萬，那么計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額= 2000-1600-200 = 200萬，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”= 200x25% = 50萬。

借:所得稅費(fèi)用75。

貸方:應(yīng)納稅額50

貸方:遞延所得稅負(fù)債。