基本規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)包容性減稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定，小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按應(yīng)納稅所得額的25%繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)，在文件解釋中進(jìn)一步說(shuō)明:本次企業(yè)所得稅對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策引入超額累進(jìn)計(jì)稅法，將年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的小微企業(yè)按應(yīng)納稅所得額分為兩節(jié)。一、年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分減按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%，實(shí)際稅負(fù)為5%；二、年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為10%。

稅率分類(lèi)

稅法規(guī)定了三種稅率。

1.比例稅率是指無(wú)論征稅對(duì)象大小，只規(guī)定一個(gè)百分比稅率，計(jì)算起來(lái)非常簡(jiǎn)單，計(jì)稅金額是計(jì)稅依據(jù)乘以比例稅率得到的。是應(yīng)用最廣、最普遍的稅率，一般適用于流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅為比例稅率，應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)*法定稅率20%=應(yīng)納稅額100萬(wàn)，增值稅、房產(chǎn)稅、購(gòu)車(chē)稅等稅種均按比例稅率征收；

第二，固定稅率，是根據(jù)征稅對(duì)象的某種計(jì)量單位，直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額，而不是規(guī)定征收比例，一般適用于對(duì)特定數(shù)額征收的特定稅種。計(jì)算也很簡(jiǎn)單，計(jì)稅金額是計(jì)稅依據(jù)乘以固定稅率得出的。城鎮(zhèn)土地使用稅是固定稅率，應(yīng)納稅土地面積1000平方米*固定稅率2元/平方米=應(yīng)納稅額2000元，消費(fèi)稅、資源稅、印花稅等稅種有適用于固定稅率的具體稅目；

三、累進(jìn)稅率，根據(jù)同一納稅對(duì)象的金額或相對(duì)金額的大小，分為幾個(gè)檔次，并規(guī)定不同檔次的稅率。征稅對(duì)象金額越大，稅率越高；金額越小，稅率越低。累進(jìn)稅率一般適用于所得稅。目前超額累進(jìn)稅率只適用土地增值稅和個(gè)人所得稅。

超額累進(jìn)稅率表

要了解超額累計(jì)計(jì)稅方法，先看個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率表。

超額累進(jìn)稅率與比例稅率、固定稅率的最大區(qū)別在于，稅率會(huì)隨著計(jì)稅依據(jù)的不同而逐漸提高。但這種改進(jìn)并不是統(tǒng)一的改進(jìn)，而是分段對(duì)計(jì)稅依據(jù)適用不同的稅率。

例1。a的應(yīng)納稅所得額等于3.6萬(wàn)元，稅率為3%，應(yīng)納稅額= 3.6萬(wàn)* 3% = 1080元

例2:B的應(yīng)納稅所得額等于36100元，應(yīng)納稅額分段計(jì)算。應(yīng)納稅額= 36000 * 3%+100 * 10% = 1090元

例3，c應(yīng)納稅所得額等于28萬(wàn)元，應(yīng)納稅額分段計(jì)算。

應(yīng)稅金額= 36000 * 3%+(144000-36000)* 10%+(280000-144000)* 20% = 1080+10800+27200 = 39080元

聰明人認(rèn)為數(shù)學(xué)不好的人用這種方式計(jì)算太麻煩，設(shè)計(jì)了快速扣除，這樣同樣的應(yīng)稅收入就是28萬(wàn)。使用快速抵扣，可一步計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額= 28萬(wàn)* 20%-16920 = 3.908萬(wàn)元。得到的數(shù)字與上面分段計(jì)算的數(shù)字完全相同，但計(jì)算過(guò)程要簡(jiǎn)單得多。

超額累進(jìn)稅率的優(yōu)勢(shì)

了解超額累進(jìn)稅率的計(jì)算原理，大致了解設(shè)計(jì)這么復(fù)雜的稅率表的目的。在累進(jìn)稅率下，應(yīng)稅數(shù)量或金額越高，適用稅率越高。不會(huì)像比例稅率那么簡(jiǎn)單粗暴。如果富人每月100萬(wàn)的收入交20%，窮人每月1000元的收入交20%的稅，社會(huì)怎么可能和諧穩(wěn)定？只有實(shí)行累進(jìn)稅率，月收入100萬(wàn)元的富人繳稅45%，月收入2萬(wàn)元的中等收入者繳稅10%，月收入1000元的窮人不繳稅。累進(jìn)稅率體現(xiàn)了可負(fù)擔(dān)性原則，使納稅人的負(fù)擔(dān)水平能夠適應(yīng)負(fù)的納稅能力。

但是為什么要實(shí)行超額累進(jìn)稅率呢？而不是全額累進(jìn)稅率？

所謂全累進(jìn)稅率，就是富人每月收入100萬(wàn)元，就要交45%的稅，而不是用不同的稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。

例4: d應(yīng)納稅所得額3.6萬(wàn)元全部按3%稅率征收，應(yīng)納稅額= 3.6萬(wàn)* 3% = 1080元。

例5:E的應(yīng)納稅所得額為36100元，全部按10%的稅率計(jì)征，不分段計(jì)算。應(yīng)納稅額36100 * 10% = 3610元。

d實(shí)際收入36000-1080 = 34920元，e實(shí)際收入36100-3610 = 32490元。d工資高，但稅后工資低。采用全累進(jìn)稅率，計(jì)算結(jié)果不合理，尤其是在累進(jìn)起征點(diǎn)。

為了避免這種不合理的現(xiàn)象，我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，即例1、例2、例3的分段計(jì)算方法。

超額累進(jìn)稅制

基于超額累進(jìn)稅率的上述優(yōu)勢(shì)，本企業(yè)所得稅對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠也采用超額累進(jìn)稅率的方法。至于為什么不直接使用超額累進(jìn)稅率，而是采用減少應(yīng)納稅所得額的方法，小何猜測(cè)可能是立法過(guò)程中的一種考慮。

但如果真的通過(guò)個(gè)稅的例子來(lái)理解超額累進(jìn)稅率，來(lái)回看看第一段的基本規(guī)定還是挺簡(jiǎn)單的。

事實(shí)上，雖然企業(yè)所得稅對(duì)小微企業(yè)20%的法定稅率沒(méi)有改變，但實(shí)際稅率卻形成了過(guò)度累進(jìn)稅率表。

用這張表計(jì)算應(yīng)納稅額需要幾分鐘。

例6:假設(shè)企業(yè)f的總資產(chǎn)和員工數(shù)滿足小微企業(yè)條件，年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，應(yīng)納稅額= 50萬(wàn)* 5% = 2.5萬(wàn)元

例7:假設(shè)企業(yè)g的總資產(chǎn)和職工人數(shù)滿足小微企業(yè)的要求，年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，應(yīng)納稅額= 300萬(wàn)* 10%-5萬(wàn)= 25萬(wàn)元

高稅負(fù)臨界點(diǎn)

最后，我不得不再次提醒你高稅負(fù)的臨界點(diǎn)。

例8:假設(shè)企業(yè)g的總資產(chǎn)和職工人數(shù)滿足小微企業(yè)的要求，年應(yīng)納稅所得額為301萬(wàn)元。由于年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額為= 301萬(wàn)* 25% = 75.25萬(wàn)元

與例7相比，存在收入10000元以上，納稅500萬(wàn)元以上的情況。為什么會(huì)這樣？是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅采用類(lèi)似個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率，收入越高稅率越高。尤其是當(dāng)你剛剛超出稅收優(yōu)惠的范圍，收入只增加了一點(diǎn)點(diǎn)，卻需要對(duì)你的全部收入以高稅率繳稅，實(shí)在得不償失。

因此，企業(yè)應(yīng)特別避免應(yīng)稅收入處于300萬(wàn)元至366.67萬(wàn)元的高稅負(fù)臨界區(qū)間。