施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度(范例8篇)

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（一）：

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

　　一、總說明

　　(一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情景，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。

　　(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

　　二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明

　　(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　1、本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

　　2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別經(jīng)過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對(duì)其核算資料進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備經(jīng)過在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

　　3、施工企業(yè)能夠根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。

　　(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

　　1233周轉(zhuǎn)材料

　　一、本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

　　周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本堅(jiān)持原先的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法的，能夠不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。

　　三、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)理解的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性-交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情景對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、

　　分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

　　(一)一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

　　(二)分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

　　(三)分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

　　(四)定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。

　　五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情景進(jìn)行賬務(wù)處理:

　　(一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

　　(二)采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料)；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；退庫(kù)時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。

　　六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情景進(jìn)行賬務(wù)處理:

　　(一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

　　(二)采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。[由Www.QunZou.Com整理]

　　七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?jīng)過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。

　　八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

　　九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

　　1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

　　三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。

　　合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　四、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

　　1506臨時(shí)設(shè)施

　　一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。

　　二、施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款’’等科目。需要經(jīng)過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先經(jīng)過“在建工程”科目核算，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。

　　三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施經(jīng)過“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理’’科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款’’等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理’’科目；如為清理凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入’’科目。

　　四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。

　　1507臨時(shí)設(shè)施攤銷

　　一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

　　二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法能夠采用工作量法，也能夠采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，能夠根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。

　　17021臨時(shí)設(shè)施清理

　　一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

　　二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。

　　2123工程結(jié)算

　　一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

　　二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

　　三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

　　4104工程施工

　　一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目:

　　本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

　　成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

　　其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目(合同成本)下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按必須分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（二）：

　　一、為規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有施工企業(yè)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外供給統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，能夠根據(jù)實(shí)際情景自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

　　月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后１５天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后４５天內(nèi)報(bào)出。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

　　五、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　六、本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。

　　會(huì)計(jì)科目

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目表

　　序號(hào)｜科目編號(hào)｜科目名稱｜序號(hào)｜科目編號(hào)｜科目名稱

　?。弧①Y產(chǎn)類｜１７｜１３２｜材料成本差異

　?。保保埃保F(xiàn)金｜１８｜１３３｜委托加工物資

　　２｜１０２｜銀行存款｜１９｜１３７｜庫(kù)存產(chǎn)成品

　?。常保埃梗渌泿刨Y金｜２０｜１３９｜待攤費(fèi)用

　?。矗保保保唐谕顿Y｜２１｜１４１｜長(zhǎng)期投資

　　５｜１１２｜應(yīng)收票據(jù)｜２２｜１４５｜撥付所屬資金

　?。叮保保常鼞?yīng)收帳款｜２３｜１５１｜固定資產(chǎn)

　　７｜１１４｜壞帳準(zhǔn)備｜２４｜１５５｜累計(jì)折舊

　?。福保保担A(yù)付帳款｜２５｜１５６｜固定資產(chǎn)清理

　?。梗保保罚鼉?nèi)部往來｜２６｜１５７｜臨時(shí)設(shè)施

　?。保埃保保福鼈溆媒穑玻罚保担福R時(shí)設(shè)施攤銷

　?。保保保保梗渌麘?yīng)收款｜２８｜１５９｜專項(xiàng)工程支出

　　１２｜１２１｜物資采購(gòu)｜２９｜１６１｜無形資產(chǎn)

　?。保常保玻玻少?gòu)保管費(fèi)｜３０｜１７１｜遞延資產(chǎn)

　?。保矗保玻常鼛?kù)存材料｜３１｜１８１｜待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　?。保担保玻矗苻D(zhuǎn)材料｜｜｜

　　１６｜１２９｜低值易耗品｜｜｜

　?。?/p>

　　序號(hào)｜科目編號(hào)｜科目名稱｜序號(hào)｜科目編號(hào)｜科目名稱

　　｜｜二、負(fù)債類｜４９｜３１３｜盈余公積

　?。常玻玻埃保唐诮杩睿担埃常玻保灸昀麧?rùn)

　?。常常玻埃玻鼞?yīng)付票據(jù)｜５１｜３２２｜利潤(rùn)分配

　?。常矗玻埃常鼞?yīng)付帳款｜｜｜

　?。常担玻埃矗A(yù)收帳款｜｜｜四、成本類

　?。常叮玻埃梗渌麘?yīng)付款｜５２｜４０１｜工程施工

　?。常罚玻保保鼞?yīng)付工資｜５３｜４１１｜工業(yè)生產(chǎn)

　　３８｜２１４｜應(yīng)付福利費(fèi)｜５４｜４２１｜機(jī)械作業(yè)

　?。常梗玻玻保鼞?yīng)交稅金｜５５｜４３１｜輔助生產(chǎn)

　?。矗埃玻玻常鼞?yīng)付利潤(rùn)｜｜｜

　?。矗保玻玻梗渌麘?yīng)交款｜｜｜五、損益類

　?。矗玻玻常保A(yù)提費(fèi)用｜５６｜５０１｜工程結(jié)算收入

　?。矗常玻矗保L(zhǎng)期借款｜５７｜５０２｜工程結(jié)算成本

　?。矗矗玻担保鼞?yīng)付債券｜５８｜５０４｜工程結(jié)算稅金及附加

　?。矗担玻叮保L(zhǎng)期應(yīng)付款｜５９｜５１１｜其他業(yè)務(wù)收入

　?。叮埃担保玻渌麡I(yè)務(wù)支出

　?。?、所有者權(quán)益類｜６１｜５２１｜管理費(fèi)用

　?。矗叮常埃保鼘?shí)收資本｜６２｜５２２｜財(cái)務(wù)費(fèi)用

　?。矗罚常埃担霞?jí)撥入資金｜６３｜５３１｜投資收益

　　４８｜３１１｜資本公積｜６４｜５４１｜營(yíng)業(yè)外收入

　?。叮担担矗玻鼱I(yíng)業(yè)外支出

　?。?/p>

　　附注：１．有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目；

　?。玻邪l(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目；

　　３．企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。

　　（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

　　第４０１號(hào)科目工程施工

　　一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

　　工程施工費(fèi)用，包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等的建筑工程，管道、輸電線路、通訊導(dǎo)線等的敷設(shè)工程，特殊爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程，上下水道工程，道路工程，鐵路工程，礦山掘進(jìn)工程，以及生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程等的施工費(fèi)用。其中房屋等建筑物工程施工費(fèi)用，除了包括其本身的施工費(fèi)用外，還應(yīng)包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備的價(jià)值。設(shè)備安裝工程的施工費(fèi)用以及為測(cè)定安裝工程質(zhì)量對(duì)單個(gè)設(shè)備進(jìn)行的試車費(fèi)用，一般不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。

　　二、企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象可根據(jù)本企業(yè)施工組織特點(diǎn)、所承包工程實(shí)際情景和工程價(jià)款結(jié)算辦法而確定。成本項(xiàng)目一般應(yīng)包括：（１）人工費(fèi)；（２）材料費(fèi)；（３）機(jī)械使用費(fèi)；（４）其他直接費(fèi)；（５）間接費(fèi)用（指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的支出）。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按必須分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的工程成本。三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付工資”、“輔助生產(chǎn)”、“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，應(yīng)按月結(jié)算已完工程（即本月結(jié)算工程，下同）實(shí)際成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記本科目；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，應(yīng)按合同確定的工程價(jià)款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記本科目。按月或按期結(jié)算的已完工程成本，可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未

　　完工程成本進(jìn)行計(jì)算。期末未完工程成本是指期末尚未辦理結(jié)算的工程成本。

　　四、本科目的月末余額，為未完工程的實(shí)際成本。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第４２１號(hào)科目機(jī)械作業(yè)

　　一、本科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接計(jì)入成本核算對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目中，不經(jīng)過本科目核算。

　　二、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

　　三、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)

　　折舊”等科目。月份終了，分別不一樣情景進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

　?。保髽I(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)

　　械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

　　２．對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等供給機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目在月份終了時(shí)，應(yīng)無余額。

　　五、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　１．承包工程；

　　２．機(jī)械作業(yè)。

　　在明細(xì)科目下，再按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第４３１號(hào)科目輔助生產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和供給勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件的現(xiàn)場(chǎng)制作、鐵木件加工、固定資產(chǎn)清理、供應(yīng)水、電、汽、施工機(jī)械的安裝、拆卸的輔助設(shè)備的搭建工程等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)下屬的生產(chǎn)車間、單位或部門，如機(jī)修車間、木工車間、混凝土車間、供水站、運(yùn)輸隊(duì)等，如果實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”科目核算，不使用本科目。

　　二、輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象一般可按生產(chǎn)的材料和供給勞務(wù)的類別確定。成本項(xiàng)目一般可分為：人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（指為組織和管理輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

　　三、發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目。月份終了，按受益對(duì)象分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其中對(duì)外單位供給的部分，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；對(duì)本單位專項(xiàng)工程供給的部分，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記本科目；對(duì)本單位工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、管理部門等供給的部分，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額為輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　五、本科目應(yīng)按車間、單位或部門和成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第５０１號(hào)科目工程結(jié)算收入

　　一、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種索賠款，也在本科目核算。

　　企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規(guī)定列作營(yíng)業(yè)收入的各種款項(xiàng)，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等也在本科目核算。

　　二、企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入帳：

　?。保畬?shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。

　?。玻畬?shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。

　?。常畬?shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不一樣階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。

　　三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)按合同有關(guān)違約職責(zé)條款規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、月份終了，本科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　第５０２號(hào)科目工程結(jié)算成本

　　一、本科目核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。

　　實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程成本。實(shí)行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，應(yīng)根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)，減期末未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。未完工程成本是指期末尚未辦理價(jià)款結(jié)算的工程成本，可采用“估量法”或“估價(jià)法”計(jì)算確定。

　　二、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

　　三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　第５０４號(hào)科目工程結(jié)算稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結(jié)算收入而按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營(yíng)業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等。企業(yè)開展其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營(yíng)業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金以及隨同營(yíng)業(yè)稅金一并交納的教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。

　　三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（三）：

　　(一)、費(fèi)用報(bào)銷制度

　　1、報(bào)銷人必須取得合法有效的報(bào)銷單據(jù)(發(fā)票)。

　　2、費(fèi)用報(bào)銷單填寫及票據(jù)粘貼要求：報(bào)銷單據(jù)填寫應(yīng)力求整潔美觀，不得隨意涂改；報(bào)銷單據(jù)一律用黑色鋼筆或簽字筆填寫；報(bào)銷單各項(xiàng)目應(yīng)填寫完整，大小寫金額一致，并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；有實(shí)物的報(bào)銷單據(jù)須由驗(yàn)收人驗(yàn)收后在發(fā)票背面簽名確認(rèn)，需入庫(kù)的實(shí)物單據(jù)應(yīng)附入庫(kù)單。

　　3、差旅費(fèi)報(bào)銷具體要求參照總公司下發(fā)的關(guān)于《差旅費(fèi)管理制度》。

　　4、辦公費(fèi)報(bào)銷由綜合辦（材料部）負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購(gòu)報(bào)銷。

　　5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，單次3000元以下應(yīng)事先報(bào)告請(qǐng)示項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)商務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后方可招待，單次3000元以上招待費(fèi)以上必須經(jīng)商務(wù)經(jīng)理同意后方能開支。

　　6、費(fèi)用報(bào)銷審批基本流程：

　　7、其他說明：凡發(fā)生費(fèi)用后取得報(bào)銷單據(jù)后，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù)。對(duì)審批手續(xù)齊全的報(bào)銷單據(jù)應(yīng)及時(shí)給予報(bào)銷，對(duì)于不貼合審批手續(xù)的報(bào)銷單出納有權(quán)拒絕報(bào)銷，對(duì)審核人、審批人在資料不全、原始憑證不充分、項(xiàng)目不真實(shí)的情景下簽名財(cái)務(wù)不予報(bào)銷，并向報(bào)銷人說明退回理由。

　　(二)、材料、辦公物資財(cái)務(wù)管理制度

　　1、材料采購(gòu)人員按照工程部材料采購(gòu)計(jì)劃及時(shí)采購(gòu)，所有采購(gòu)的材料、物品必須附有正規(guī)發(fā)票（成批采購(gòu)必須附發(fā)貨清單），材料運(yùn)費(fèi)單獨(dú)結(jié)算的必須附有正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，且必須附庫(kù)管人員現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收入庫(kù)單，后交由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核，商務(wù)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審批后，出納才能支付、結(jié)算。對(duì)于暫時(shí)未取得發(fā)票或賒購(gòu)的材料也應(yīng)將材料入、出庫(kù)單送交財(cái)務(wù)，由財(cái)務(wù)暫估入庫(kù)掛賬。但最終必須有供應(yīng)商供給的正規(guī)發(fā)票才能列沖暫估入庫(kù)材料。

　　2、發(fā)票說明：供應(yīng)商開具的發(fā)票應(yīng)列明單位名稱，寫清材料名稱、規(guī)格、單價(jià)、數(shù)量、金額等事項(xiàng)。同時(shí)加蓋開票單位“發(fā)票專用章”或“財(cái)務(wù)專用章”，所有發(fā)票不允許有涂改，異常是金額涂改的為無效發(fā)票，材料采購(gòu)人員有權(quán)要求發(fā)票供給者重新開具。材料采購(gòu)人員應(yīng)在采購(gòu)前向供應(yīng)商聲明，由其供給的發(fā)票被稅務(wù)部門驗(yàn)證為假發(fā)票而對(duì)我項(xiàng)目部造成的損失由供應(yīng)商承擔(dān)全部職責(zé)。

　　3、庫(kù)管人員對(duì)庫(kù)存材料負(fù)有保管的職責(zé)，對(duì)發(fā)出材料負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。每一天按照施工現(xiàn)場(chǎng)材料購(gòu)進(jìn)和耗用實(shí)際的數(shù)量，及時(shí)辦理入、出庫(kù)手續(xù)，并將入、出庫(kù)單及時(shí)上交財(cái)務(wù)；同時(shí)根據(jù)入、出庫(kù)單登記材料明細(xì)賬簿；并堅(jiān)持每周最少一次與財(cái)務(wù)賬簿核對(duì)一次，每月末隨同財(cái)務(wù)人員對(duì)庫(kù)房全面盤點(diǎn)一次，做到賬賬相符，賬實(shí)相符。確保材料的入、出庫(kù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

　　4、項(xiàng)目辦采購(gòu)或自有的辦公物資、儀器設(shè)備由綜合辦歸類建立登記清冊(cè)。發(fā)出時(shí)由領(lǐng)用人簽字負(fù)責(zé)保管，原領(lǐng)用人由于工作變動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理移交手續(xù)。對(duì)于物資、儀器正常合理耗用費(fèi)用由項(xiàng)目部承擔(dān)，由于個(gè)人原因丟失或損壞由個(gè)人賠償。

　　(三)、機(jī)械設(shè)備財(cái)務(wù)管理制度

　　機(jī)械進(jìn)場(chǎng)時(shí)，機(jī)械管理人員嚴(yán)格按照機(jī)械管理規(guī)定建立機(jī)械設(shè)備臺(tái)賬信息，詳細(xì)記錄、核對(duì)機(jī)械入場(chǎng)時(shí)間、機(jī)械型號(hào)、操作手（駕駛員）、按照先簽訂租賃合同后進(jìn)場(chǎng)工作的原則執(zhí)行，現(xiàn)場(chǎng)機(jī)械管理人員每一天必須對(duì)每臺(tái)機(jī)械進(jìn)行嚴(yán)格計(jì)時(shí)、考勤，按要求登記《機(jī)械設(shè)備工作記錄》，并于每一天下班后將臺(tái)班記錄及時(shí)上交財(cái)務(wù)。月底財(cái)務(wù)部統(tǒng)計(jì)、核實(shí)后，報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批后，并依據(jù)出租方供給的正規(guī)租賃發(fā)票，按財(cái)務(wù)管理要求辦理支付、結(jié)算手續(xù)。臨時(shí)租賃機(jī)械、設(shè)備同樣嚴(yán)格執(zhí)行簽字程序，根據(jù)具體要求進(jìn)行結(jié)算。

　　(四)、人工費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度

　　1、所有人工進(jìn)場(chǎng)按公司管理要求首先簽訂《勞動(dòng)合同書》，同時(shí)要求進(jìn)場(chǎng)人工必須供給有效身份證復(fù)印件。由綜合辦建立人事管理檔案。

　　2、人工費(fèi)結(jié)算單，必須有施工負(fù)責(zé)人、施工員、計(jì)量員、現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理簽字、項(xiàng)目總工確認(rèn)，并經(jīng)財(cái)務(wù)審核，報(bào)送商務(wù)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審批，方能作為結(jié)算、支付或財(cái)務(wù)掛賬的依據(jù)憑證。

　　3、民工工資支付應(yīng)按統(tǒng)一格式結(jié)算。表中必須注明姓名、性別、身份證號(hào)、工種、工資標(biāo)準(zhǔn)、考勤時(shí)間、應(yīng)結(jié)算工資、實(shí)發(fā)工資、領(lǐng)款人簽字(捺印)事項(xiàng)。

　　（五）、印鑒管理制度

　　一、財(cái)務(wù)印鑒范疇：財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、預(yù)留銀行印鑒（法人、會(huì)計(jì)主管章）、會(huì)計(jì)私章、出納私章。

　　二、財(cái)務(wù)印章管理

　　1、刻章項(xiàng)目部成立，基本財(cái)務(wù)印鑒（財(cái)務(wù)專用章、法人私章、印鑒章）的刻制，應(yīng)由指定的印章管理人員刻制，后交由項(xiàng)目綜合科備案，并從刻制之日起執(zhí)行相關(guān)使用條例。

　　2、保管財(cái)務(wù)印鑒的管理應(yīng)做到分散管理、相互制約，財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人保管，銀行預(yù)留印鑒（單位或項(xiàng)目法人章）由專人或委托授權(quán)人保管，銀行預(yù)留印鑒（會(huì)計(jì)主管章）由出納保管，財(cái)務(wù)私章由財(cái)務(wù)人員自行保管。

　　3、使用財(cái)務(wù)部門所使用的銀行匯票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、財(cái)務(wù)專用收據(jù)及上報(bào)稅金、銀行等部門文件資料需要蓋章使用時(shí)，由財(cái)務(wù)經(jīng)理或負(fù)責(zé)人審批后，并登記《財(cái)務(wù)印章使用登記薄》后方可蓋章使用。財(cái)務(wù)人員私章主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表及記賬憑證加蓋處。

　　4、廢止、更換廢止或繳銷的財(cái)務(wù)印鑒應(yīng)由保管人員填寫《廢止申請(qǐng)單》，并呈公司總經(jīng)理審核后交由公司行政部統(tǒng)一廢止或繳銷。遺失財(cái)務(wù)印鑒時(shí)應(yīng)由財(cái)務(wù)印鑒保管人員調(diào)諧《廢止申請(qǐng)單》，并呈公司經(jīng)理核準(zhǔn)后，簽批遺失處理及處罰辦法后，交由綜合部按批示處理，如是遺失公司基本財(cái)務(wù)印鑒時(shí)必須登報(bào)申明。更換財(cái)務(wù)印鑒時(shí)應(yīng)由財(cái)務(wù)印鑒保管人員以公司文件填寫《廢止申請(qǐng)單》，并呈公司總經(jīng)理核準(zhǔn)后，交由綜合部按批示處理，如需要填寫《財(cái)務(wù)印章制發(fā)申請(qǐng)表》申請(qǐng)新的財(cái)務(wù)印鑒。

　　5、職責(zé)（1）財(cái)務(wù)專用章的保管人無權(quán)私自使用，但有監(jiān)督及允許使用權(quán)利，所以財(cái)務(wù)章的保管人對(duì)財(cái)務(wù)章的使用結(jié)果負(fù)主要職責(zé)，經(jīng)手人則負(fù)部分職責(zé)，而對(duì)未經(jīng)由保管人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）簽批的而使用經(jīng)手人負(fù)主要職責(zé)。保管負(fù)責(zé)人付部分職責(zé)。（2）單位或項(xiàng)目法人私章的保管著者本人或委托授權(quán)人。單位或項(xiàng)目法人私章是單位或項(xiàng)目銀行支付印鑒，本人或委托人無用作其他用途的權(quán)利，須依據(jù)財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人審批的支付申請(qǐng)或取匯款憑證方可使用，負(fù)責(zé)負(fù)全部職責(zé)。（3）項(xiàng)目嚴(yán)禁個(gè)人將財(cái)務(wù)專用章、法人私章、印鑒章獨(dú)立帶離項(xiàng)目部使用，如遇需要帶出辦公使用，需保管人與辦事人一同前往監(jiān)督使用。項(xiàng)目部高、中層領(lǐng)導(dǎo)，因異地執(zhí)行重大項(xiàng)目或完成重要業(yè)務(wù)，需要攜帶項(xiàng)目部財(cái)務(wù)印章出差的，須將項(xiàng)目部經(jīng)理審批后方可帶離公司。（4）所用財(cái)務(wù)印章的使用，必須嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)章使用流程，不得從事有損項(xiàng)目部利益之行為。如出現(xiàn)問題，后果自負(fù)。給項(xiàng)目部造成重大損失的，項(xiàng)目部將依法追究其法律或刑事職責(zé)。

　　（六）、支票管理制度

　　1、支票（現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票）由出納保管。出納根據(jù)單位負(fù)責(zé)人簽字的資金審批表填寫支票日期、用途、金額，經(jīng)辦人在支票存根上簽字備查，并在“支票使用登記薄”登記。

　　2、支票付款須先審后付，支票印鑒章分散管理、相互制約，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)保管財(cái)務(wù)專用章，出4納保管印鑒私章，項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人印鑒由項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人或授權(quán)委托人保管。

　　(七)、財(cái)務(wù)部人員制度

　　項(xiàng)目出納：1、負(fù)責(zé)項(xiàng)目部所有現(xiàn)金、銀行款項(xiàng)收付結(jié)算；費(fèi)用報(bào)銷；工資管理、結(jié)算；負(fù)責(zé)編制現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的記賬憑證。2、對(duì)于現(xiàn)金收支做到日清月結(jié)，每一天將前一天結(jié)清的憑證、票據(jù)傳遞交給項(xiàng)目會(huì)計(jì)，每一天向商務(wù)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理上報(bào)《庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表》。3、完成項(xiàng)目交給的其他工作。

　　項(xiàng)目會(huì)計(jì)：1、完成日常賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)審核。2、機(jī)械、人工、材料、費(fèi)用的結(jié)算復(fù)核，并及時(shí)送商務(wù)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審批；3、已上交財(cái)務(wù)部有關(guān)合同(機(jī)械、人工、勞務(wù)協(xié)作、材料采購(gòu)、運(yùn)輸?shù)群贤?的歸檔及管理。4、完成每月的各類會(huì)計(jì)報(bào)表和上報(bào)工作。5、完成項(xiàng)目部交給的其他工作。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（四）：

　　按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知(財(cái)會(huì)(2003)27號(hào))規(guī)定，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，不再執(zhí)行財(cái)政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另外，財(cái)政部19968年6月制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》(財(cái)會(huì)字(1998)25號(hào))，于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)除需同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》外，還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》?，F(xiàn)就施工企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析

　　一、新會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)規(guī)定與行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的主要變化

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》(以下簡(jiǎn)稱新制度及準(zhǔn)則)與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定相比，主要表此刻建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量和開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等方面存在較大變化。

　　(一)對(duì)施工合同的類型比較。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)際工作中沒有對(duì)建造合同作具體分類，但從合同價(jià)款的確定上看有投標(biāo)造價(jià)、施工圖預(yù)算造價(jià)和成本加成造價(jià)幾種方式。新制度及準(zhǔn)則將建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不一樣，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商負(fù)擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。

　　(二)合同收入的確認(rèn)比較。新制度及準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的主要區(qū)別在于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額不一樣。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)工程價(jià)款應(yīng)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬(具體分三種情景:1、實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收人實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。2、實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即:各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。3、實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不一樣階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn))。新制度及準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則主要區(qū)別以下情景進(jìn)行處理:(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　(三)建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未對(duì)建造合同虧損和預(yù)提合同損失準(zhǔn)備作出規(guī)定。新制度及準(zhǔn)則要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損時(shí)，預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。合同預(yù)計(jì)虧損是指如果建造合同預(yù)計(jì)的總成本將超過總收入，出于會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則研究，應(yīng)將這部分虧損全部確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益中去。具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)先按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利(虧損)，然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去已累計(jì)確認(rèn)的工程虧損，記入“管理費(fèi)用-合同預(yù)計(jì)損失”賬戶，列入損益表。(注意:關(guān)于合同預(yù)計(jì)損失的轉(zhuǎn)銷施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定不一致，暫不作詳細(xì)說明)

　　(四)開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理不一樣。新制度及準(zhǔn)則針對(duì)開單結(jié)算的處理應(yīng)研究到供給的信息量因素及有用性等方面的原因，在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行核算，即開單結(jié)算時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實(shí)際上在供給信息方面有必須的局限性，另一方面，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的研究較少。而新制度及準(zhǔn)則將工程價(jià)款結(jié)算和收入確認(rèn)分開處理。即開出工程結(jié)算單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工-毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。收到工程款時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　(五)工程施工的核算資料不一樣。新制度及準(zhǔn)則規(guī)定“工程施工”除核算在建施工合同的合同成本外，還核算合同毛利，“工程結(jié)算”作為“工程施工”的備抵科目，于工程施工合同完工后，應(yīng)將“工程結(jié)算”和“工程施工”兩科目的余額對(duì)沖結(jié)平。

　　(六)新制度及準(zhǔn)則還規(guī)定了披露建造合同的有關(guān)事項(xiàng)，從而擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的適用性。

　　需要披露的有關(guān)事項(xiàng)主要包括下列資料:

　　(1)在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利(或虧損)；

　　(2)在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；

　　(3)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；

　　(4)確定合同完工進(jìn)度的方法；

　　(5)合同總金額；

　　(6)當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；

　　(7)應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。

　　二、新舊制度銜接中涉及的未完施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

　　施工企業(yè)在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，要根據(jù)新制度的要求對(duì)相關(guān)科目余額進(jìn)行追溯調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新舊賬目的銜接。調(diào)賬前，先根據(jù)新制度的要求，設(shè)立新賬戶，然后分建造合同項(xiàng)目進(jìn)行銜接調(diào)賬。其中，新“工程施工”賬戶應(yīng)設(shè)置“合同成本”與“合同毛利”明細(xì)賬，并將“工程施工”舊賬科目的余額轉(zhuǎn)入“工程施工——合同成本”新賬科目。

　　原《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“工程結(jié)算收入”均需按施工企業(yè)與建筑工程發(fā)包單位進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，但實(shí)際工作中經(jīng)常遇到施工企業(yè)會(huì)因建筑工程發(fā)包方接到結(jié)算文件后遲遲不予答復(fù)及其他原因而未能按行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法確認(rèn)收入，而是按工程形象進(jìn)度或項(xiàng)目部統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值等方法確認(rèn)收入，并相應(yīng)引起結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，分別施工企業(yè)是否嚴(yán)格按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算建造合同收入、成本不一樣情景說明新舊制度銜接的會(huì)計(jì)處理。

　　(一)施工企業(yè)已按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定核算工程結(jié)算收入、成本的情景

　　1、某項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入大于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整:

　　(1)恢復(fù)工程施工合同成本、確認(rèn)工程施工合同毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益

　　借:工程施工-合同成本(根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本確定)

　　-合同毛利(按新制度計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利)

　　貸:工程結(jié)算(按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[(合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入+以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本](若應(yīng)調(diào)整的未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”應(yīng)在借方。)

　　(2)企業(yè)所得稅按納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，應(yīng)調(diào)整遞延稅款及期初損益

　　借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸:遞延稅款{[(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入+以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本]×所得稅率}(若上式計(jì)算的應(yīng)調(diào)整遞延稅款為負(fù)數(shù)，做相反會(huì)計(jì)分錄。)

　　2、某項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入小于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整:

　　(1)恢復(fù)工程施工合同成本、確認(rèn)工程施工合同毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益

　　借:工程施工-合同成本(根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本確定)

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)[(合同預(yù)計(jì)總成本-合同總收入)×完工進(jìn)度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本+以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入]

　　貸:工程施工——合同毛利(計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利)

　　工程結(jié)算(按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定)(若應(yīng)調(diào)整的未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”應(yīng)在貸方。)

　　(2)企業(yè)所得稅按納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算時(shí)，若以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額為正數(shù)，應(yīng)調(diào)整遞延稅款及期初損益

　　借:遞延稅款(以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額×所得稅率)

　　貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(若以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)即虧損，不做調(diào)整。)

　　(3)確定未完施工預(yù)計(jì)合同損失，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[(合同預(yù)計(jì)總成本-合同總收入)×(1-完工進(jìn)度)]

　　貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　3、根據(jù)期初損益的調(diào)整情景，補(bǔ)提盈余公積金

　　借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸:

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（五）：

　　目錄

　　一、總說明

　　二、會(huì)計(jì)科目

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目表

　?。ǘ?huì)計(jì)科目使用說明三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

　　（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

　　一、總說明

　　一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有施工企業(yè)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外供給統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，能夠根據(jù)實(shí)際情景自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

　　月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

　　五、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

　　二、會(huì)計(jì)科目

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目表

　　附注：

　　1.有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)外匯價(jià)差科目；

　　2.有發(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)應(yīng)付短期債券科目；

　　3.企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。

　?。ǘ?huì)計(jì)科目使用說明

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表編制說明

　　附錄主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

　　2003年，財(cái)政部文件（財(cái)會(huì)200327號(hào)），為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情景，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（六）：

　　一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有施工企業(yè)。

　　二、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外供給統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，能夠根據(jù)實(shí)際情景自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　三、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后１５天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后４５天內(nèi)報(bào)出。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

　　四、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　五、本制度自xx年xx月xx日起執(zhí)行。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（七）：

　　一、總說明

　　一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有施工企業(yè)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外供給統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，能夠根據(jù)實(shí)際情景自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

　　月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明:企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

　　五、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

　　附注:

　　1、有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目；

　　2、有發(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目；

　　3、企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。

　　(二)會(huì)計(jì)科目使用說明(略)

　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、本表反映企業(yè)月末、季末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和投資者權(quán)益的情景。

　　二、本表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和資料同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　　三、本表期末數(shù)各項(xiàng)目的資料及填列方法:

　　1、“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、

　　銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

　　2、“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的隨時(shí)能夠變現(xiàn)的股票和債券等各種有價(jià)證券的實(shí)際成本。有市價(jià)的，應(yīng)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)注明期末時(shí)市價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

　　3、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。

　　4、“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付的帳款，應(yīng)在本表“預(yù)付帳款”項(xiàng)目反映；預(yù)收的帳款，應(yīng)在本表“預(yù)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的借方期末余額合計(jì)填列。

　　5、“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備金。本項(xiàng)目根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目為“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的減項(xiàng)。

　　6、“預(yù)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款和預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付帳款”科目期末余額填列。

　　7、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位或個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，本項(xiàng)目根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

　　8、“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用，開辦費(fèi)以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

　　9、“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫(kù)、在用、在途、在建和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括各種材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存產(chǎn)成品、在建工程等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“庫(kù)存產(chǎn)成品”、“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)填列。其中在建工程應(yīng)單獨(dú)列示。

　　企業(yè)如有除上述各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)科目期末余額，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目單獨(dú)列示，并在財(cái)務(wù)情景說明書中加以說明。

　　10、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈、溢余后的凈損失，根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目期末余額填列。

　　11、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)長(zhǎng)期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券，根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。

　　12、“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。其中，股票和債券如有市價(jià)的，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)情景說明書中說明期末時(shí)的市價(jià)。長(zhǎng)期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類中的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。

　　13、“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有的各種固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未移交本單位之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在本表補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。

　　14、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)減累計(jì)折舊后的凈值，根據(jù)“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目數(shù)字減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目數(shù)字后的差額填列。

　　15、“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用減變價(jià)收入后的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的余額扣除臨時(shí)設(shè)施清理后的數(shù)額填列。

　　16、“待處理固定資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的固定資產(chǎn)盤虧扣除盤盈后的凈損失。根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目期末余額填列。

　　17、“專項(xiàng)工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未竣工投入使用的各種專項(xiàng)工程，包括自行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建，購(gòu)入需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時(shí)設(shè)施等各種專項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目根據(jù)“專項(xiàng)工程支出”科目期末余額填列。

　　18、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)原價(jià)扣除攤銷后的凈額。根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額填列。

　　19、“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出及其他遞延支出。本項(xiàng)目根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目期末余額填列。

　　20、“臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目和“臨時(shí)設(shè)施攤銷”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有各種臨時(shí)設(shè)施原值和累計(jì)攤銷。分別根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”科目和“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目的期末余額填列。

　　21、“臨時(shí)設(shè)施凈值”項(xiàng)目，反映企業(yè)臨時(shí)設(shè)施原值減累計(jì)攤銷后的凈值，根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目數(shù)字減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”項(xiàng)目數(shù)字后的差額填列。

　　22、“臨時(shí)設(shè)施清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的臨時(shí)設(shè)施凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用減變價(jià)收入后的數(shù)額。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目所屬“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目余額填列。

　　除以上長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、專項(xiàng)工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及臨時(shí)設(shè)施之外，企業(yè)如有其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額，在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目單獨(dú)列示，并在財(cái)務(wù)情景說明書中加以說明。

　　23、“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，尚未歸還的1年以內(nèi)的款項(xiàng)。根據(jù)“短期借款”科目期末余額填列。

　　24、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款和工程款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目期末余額填列。

　　25、“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和理解勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因分包工程應(yīng)付給分包單位的工程價(jià)款。預(yù)付購(gòu)貨款和預(yù)付給分包單位的工程款、備料款，應(yīng)在本表“預(yù)付帳款”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目期末余額填列。

　　26、“預(yù)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收發(fā)包單位的工程款和備料款，以及預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收帳款”科目的期末余額填列。

　　27、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤(rùn)、應(yīng)付投資人利潤(rùn)和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

　　28、“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取尚未支用的福利費(fèi)，根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目期末余額填列。

　　29、“未交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金，根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列。

　　30、“未付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按有關(guān)投資合同規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)付但尚未支付給投資人的利潤(rùn)，根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目期末余額填列。

　　31、“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤(rùn)以外的按規(guī)定應(yīng)上交國(guó)家的其他各種款項(xiàng)，根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目期末余額填列。

　　32、“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末余額填列。如果“預(yù)提費(fèi)用”科目為借方余額，應(yīng)在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映。

　　企業(yè)如有除以上流動(dòng)負(fù)債之外的其他流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額，在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)列示，并在財(cái)務(wù)情景說明書中加以說明。

　　33、“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行及其他單位借入的期限在1年以上的各種借款，以及企業(yè)基建部門隨交付使用財(cái)產(chǎn)一并轉(zhuǎn)來的基建借款。根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目期末余額填列。

　　34、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)計(jì)的利息，根據(jù)“應(yīng)付債券”科目期末余額填列。

　　35、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的期限在1年以上的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額填列。

　　企業(yè)如有除上述長(zhǎng)期負(fù)債之外的其他長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額，在“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)列示，并在財(cái)務(wù)情景說明書中加以說明。

　　上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)于本表“1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本表長(zhǎng)期負(fù)債類各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額扣除將于1年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。

　　36、“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目期末余額填列。

　　37、“資本公積”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的資本公積金和按規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金。根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”科目的期末余額填列。

　　38、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)用“-”號(hào)反映。

　　損益表

　　一、本表反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)現(xiàn)情景。

　　二、本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，“本月數(shù)”欄改為“上年累計(jì)數(shù)”，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度損益表與本年損益表的項(xiàng)目名稱和資料不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年累計(jì)數(shù)”欄。

　　本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起到本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月本表本欄數(shù)字與本月本表“本月數(shù)”欄數(shù)字合計(jì)數(shù)填列。

　　三、本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的資料及其填列方法:

　　1、“工程結(jié)算收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)已結(jié)算工程的價(jià)款收入。根據(jù)“工程結(jié)算收入”科目貸方發(fā)生額分析填列。

　　2、“工程結(jié)算成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)已結(jié)算工程的實(shí)際成本。根據(jù)“工程結(jié)算成本”科目借方發(fā)生額分析填列。

　　3、“工程結(jié)算稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)由工程價(jià)款收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。根據(jù)“工程結(jié)算稅金及附加”科目借方發(fā)生額分析填列。

　　4、“工程結(jié)算利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)已結(jié)算工程實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，根據(jù)“工程結(jié)算收入”項(xiàng)目數(shù)字減“工程結(jié)算成本”、“工程結(jié)算稅金及附加”項(xiàng)目數(shù)字后的余額填列。如為虧損以“-”號(hào)表示。

　　5、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)支出(包括其他業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用、稅金)后的凈收益(如為凈支出應(yīng)以“-”號(hào)表示)。本項(xiàng)目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　6、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由工程收入負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用。根據(jù)“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額分析填列。

　　7、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由工程收入負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方發(fā)生額分析填列。

　　8、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)“工程結(jié)算利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)字加“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)字減“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目數(shù)字后的余額填列。如為虧損以“-”號(hào)表示。

　　9、“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)外投資取得的收益。包括分得的投資利潤(rùn)、債券投資的利息收入、認(rèn)購(gòu)股票應(yīng)得的股利等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額分析填列。如為投資虧損，用“-”號(hào)表示。

　　10、“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以外的收入和支出，分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。

　　四、企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等，其損益表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)能夠根據(jù)本身的特點(diǎn)設(shè)置。企業(yè)在匯編本表時(shí)，將主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)總額列入“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目。

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

　　一、本表反映企業(yè)在年度內(nèi)流動(dòng)資金的來源和運(yùn)用情景以及各項(xiàng)流動(dòng)資金的增加和減少情景。

　　二、本表左方反映流動(dòng)資金的來源和運(yùn)用情景，右方反映各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減情景。左方流動(dòng)資金來源合計(jì)數(shù)與流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)數(shù)的差額和右方流動(dòng)資產(chǎn)增加(或減少)凈額與流動(dòng)負(fù)債增加(或減少)凈額的差額，都反映企業(yè)流動(dòng)資金增加(或減少)的凈額，兩者應(yīng)當(dāng)相等。

　　三、本表“流動(dòng)資金來源和運(yùn)用”各項(xiàng)目的資料及填列方法:

　　1、“本年利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(如為虧損用“-”號(hào)表示)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“損益表”中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)字填列。

　　2、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。

　　3、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)累計(jì)提取的臨時(shí)設(shè)施攤銷額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。

　　4、“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)累計(jì)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。

　　5、“固定資產(chǎn)盤虧(或盤盈)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)在營(yíng)業(yè)外支出中列支的固定資產(chǎn)盤虧減去盤盈后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失扣除固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

　　6、“清理固定資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)因出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損失，即投入清理并已清理完畢的固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的價(jià)值損失。不包括發(fā)生的清理費(fèi)用和取得的變價(jià)收入等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)與“營(yíng)業(yè)外支出”科目所屬“固定資產(chǎn)清理?yè)p失”明細(xì)科目相關(guān)聯(lián)的“固定資產(chǎn)清理”科目的有關(guān)記錄分析填列。

　　7、“其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失”項(xiàng)目，反映不包括在以上項(xiàng)目中的其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失，如固定資產(chǎn)捐贈(zèng)支出等，本項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”等科目填列。

　　8、“固定資產(chǎn)清理收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的變價(jià)收入、出售固定資產(chǎn)價(jià)款收入以及因固定資產(chǎn)損失應(yīng)向過失人或保險(xiǎn)公司收回的賠償款扣除清理費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目有關(guān)明細(xì)科目本年發(fā)生額分析填列。

　　9、“收回長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)收回的長(zhǎng)期投資累計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。本年度內(nèi)企業(yè)增加的長(zhǎng)期投資應(yīng)在本表“增加長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映，不從本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)扣除。

　　10、“增加長(zhǎng)期借款”、“發(fā)行債券”和“增加長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本年度內(nèi)新增長(zhǎng)期借款、發(fā)行債券和增加的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)分別根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)本年度內(nèi)歸還長(zhǎng)期借款和收回的債券以及支付長(zhǎng)應(yīng)付款，應(yīng)分別在本表“償還長(zhǎng)期借款”、“收回債券”和“支付長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目填列，不從上述有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)扣除。

　　11、“投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)”和“投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)在本年度內(nèi)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資累計(jì)數(shù)。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字與“累計(jì)折舊”、“長(zhǎng)期投資”科目的借方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字分析填列。

　　12、“資本凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)增加的資本，根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”科目年末余額合計(jì)數(shù)減年初余額合計(jì)數(shù)后的余額填列。

　　13、“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交納的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　14、“應(yīng)交財(cái)政特種基金”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)上交財(cái)政的特種基金，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“應(yīng)交財(cái)政特種基金”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　15、“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)提取的盈余公積。根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“提取盈余公積”明細(xì)科目本年借方發(fā)生額分析計(jì)算填列。企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損在本項(xiàng)目以“-”號(hào)表示。

　　16、“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)已分配給投資者的利潤(rùn)。根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目本年借方發(fā)生額分析填列。

　　上述利潤(rùn)分配各項(xiàng)目均不包括調(diào)增調(diào)減上年利潤(rùn)相應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)分配數(shù)。

　　17、“增加固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)增加的固定資產(chǎn)凈值，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目本年借方發(fā)生額和“累計(jì)折舊”科目本年貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　18、“增加專項(xiàng)工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)發(fā)生的各種專項(xiàng)工程支出，根據(jù)“專項(xiàng)工程支出”科目本年借方發(fā)生額分析填列。

　　19、“增加臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)增加的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值，根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”科目本年借方發(fā)生額分析填列。

　　20、“增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)增加的無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“臨時(shí)設(shè)施”等科目的本年借方發(fā)生額分析填列。

　　21、“增加長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期投資，根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目本年借方發(fā)生額分析填列。

　　22、“償還長(zhǎng)期借款”、“收回應(yīng)付債券”和“支付長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本年度內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款、收回的應(yīng)付債券和支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　分別根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目本年借方發(fā)生額分析填列。

　　四、本表流動(dòng)資金各項(xiàng)目反映流動(dòng)資產(chǎn)增加(或減少)和流動(dòng)負(fù)債增加(或減少)情景，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表”中各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的年末數(shù)減年初數(shù)后的差額直接填列。如果年末數(shù)小于年初數(shù)時(shí)，表示流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的減少，以“-”號(hào)表示。

　　五、為如實(shí)反映企業(yè)流動(dòng)資金的來源、運(yùn)用以及增減情景，企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情景，在本表中增加或減少必要項(xiàng)目。

　　利潤(rùn)分配表

　　一、本表反映企業(yè)利潤(rùn)分配情景和年末未分配利潤(rùn)節(jié)余情景。

　　二、本表“本年實(shí)際”欄各項(xiàng)目，根據(jù)當(dāng)年“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目及所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

　　1、“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，用“-”號(hào)表示。本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)與“損益表”中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)一致。

　　2、“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度終了時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的本年應(yīng)交所得稅。

　　3、“稅后利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年度繳納所得稅后的利潤(rùn)。根據(jù)“利潤(rùn)總額”減“應(yīng)交所得稅”后的數(shù)字填列。

　　4、“應(yīng)交財(cái)政特種基金”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)家的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。

　　5、“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年末未分配的利潤(rùn)，如為未彌補(bǔ)的虧損，用“-”號(hào)表示。本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)與上年本表“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的本年實(shí)際欄數(shù)字一致。如為未彌補(bǔ)虧損，用“-”號(hào)表示。

　　6、“上年利潤(rùn)調(diào)整”項(xiàng)目，反映企業(yè)由于某種原因?qū)ι夏?或以前年度)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整而引起年初未分配利潤(rùn)的變化金額，即調(diào)增或調(diào)減年初未分配利潤(rùn)數(shù)額。調(diào)減數(shù)用“-”號(hào)表示。本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的記錄分析填列。

　　7、“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目，反映企業(yè)因調(diào)整上年利潤(rùn)而引起的所得稅調(diào)整數(shù)額，即調(diào)增或調(diào)減的應(yīng)交所得稅數(shù)額。調(diào)整減少的應(yīng)交所得稅以“-”號(hào)表示。

　　8、“可供分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)可用于分配的利潤(rùn)。根據(jù)“稅后利潤(rùn)”減“應(yīng)交財(cái)政特種基金”加“年初未分配利潤(rùn)”、“上年利潤(rùn)調(diào)整”減“上年所得稅調(diào)整”后的數(shù)字填列。

　　9、“盈余公積補(bǔ)虧”項(xiàng)目，反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。

　　10、“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金。

　　11、“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映已決定并入帳分配給投資者的利潤(rùn)。

　　12、“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年末未分配的利潤(rùn)。

　　三、本表“上年實(shí)際”欄各項(xiàng)目一般應(yīng)根據(jù)上年本表“本年實(shí)際”欄各項(xiàng)目填列。如果上年本表與本年本表的項(xiàng)目名稱和資料不相一致，需將上年度報(bào)表項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年項(xiàng)目資料進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

　　如果本年本表“本年實(shí)際”欄所屬“上年利潤(rùn)調(diào)整”項(xiàng)目和“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目有數(shù)字列示時(shí)，“上年實(shí)際”欄所屬各項(xiàng)目應(yīng)作如下調(diào)整后填列:

　　1、“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，根據(jù)上年本表“本年實(shí)際”欄所屬“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目數(shù)字加計(jì)本年本表“本年實(shí)際”欄所屬“上年利潤(rùn)調(diào)整”項(xiàng)目數(shù)字后的數(shù)額填列。

　　2、“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，根據(jù)上年本表“本年實(shí)際”欄所屬“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目數(shù)字加計(jì)本年本表“本年實(shí)際”欄所屬“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目數(shù)字后的數(shù)額填列。

　　3、“稅后利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)上述調(diào)整后的上年利潤(rùn)總額減調(diào)整后的上年應(yīng)交所得稅數(shù)額后的余額填列。

　　4、“應(yīng)交財(cái)政特種基金”項(xiàng)目，根據(jù)上年本表“本年實(shí)際”欄所屬“應(yīng)交財(cái)政特種基金”項(xiàng)目數(shù)字填列。

　　5、“年初未分配利潤(rùn)”、“上年利潤(rùn)調(diào)整”和“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目，根據(jù)上年本表“本年實(shí)際”欄所屬相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字填列。

　　6、“可供分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)調(diào)整后的“上年實(shí)際”欄所屬“稅后利潤(rùn)”減“應(yīng)交財(cái)政特種基金”加“年初未分配利潤(rùn)”加“上年利潤(rùn)調(diào)整”減“上年所得稅調(diào)整”后的余額填列。

　　7、“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”和“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)上年本表“本年實(shí)際”欄所屬相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字填列。

　　8、“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)調(diào)整后的“上年實(shí)際”欄所屬“可供分配利潤(rùn)”加“盈余公積補(bǔ)虧”減“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”后的余額填列。

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（八）：

　　在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的各項(xiàng)管理中處于戰(zhàn)略核心地位。其中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制的研究已成為當(dāng)今企業(yè)所面臨的重要課題。施工企業(yè)主要依靠工程項(xiàng)目建設(shè)生存，項(xiàng)目管理水平相對(duì)于公司治理水平對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制更具決定意義。所以，筆者擬就施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立問題展開論述，并提出施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的構(gòu)建措施。

　　一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

　　企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中的某一方面和某個(gè)環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利本事和償債本事的降低。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一把雙刃劍，既可能給企業(yè)帶來預(yù)期的收益，又可能給企業(yè)帶來意外的損失。風(fēng)險(xiǎn)的大小和收益的多少是成正比關(guān)系的，高風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著高收益。

　　二、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的目的

　　目前，由于建筑市場(chǎng)尚不規(guī)范，工程招、投標(biāo)管理沒有完全法制化、規(guī)范化，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)依然存在。異常是工程投標(biāo)依然采取各種手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。施工企業(yè)為了爭(zhēng)得施工項(xiàng)目，通常是以降低標(biāo)價(jià)、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的費(fèi)用項(xiàng)目等為代價(jià)承攬工程，造成施工項(xiàng)目到手后經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)，在項(xiàng)目管理過程中，偶然性的不可預(yù)見因素出現(xiàn)，也會(huì)給施工企業(yè)帶來必須的管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資主體的法人化程度不斷提高，許多業(yè)主在投標(biāo)過程中增加了風(fēng)險(xiǎn)抵押或履約保證金的比例和數(shù)量，越來越多的業(yè)主要求履約保證金用貨幣資金支付，這樣又加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量。工程結(jié)算按比例付款和質(zhì)量保證金制度又會(huì)積壓必須比例的應(yīng)收工程款等等，最終都凝聚成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　施工企業(yè)面臨來自上述內(nèi)外環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，必須建立和完善自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

　　三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　總體來看，按照企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類，不一樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因也不盡相同。具體來說，表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

　　(一)企業(yè)外部宏觀環(huán)境因素

　　1、建設(shè)工程主材、輔材、周轉(zhuǎn)材與人工成本持續(xù)快速上升

　　目前，施工企業(yè)普遍缺乏剔除成本變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、鎖定無風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)收益意識(shí)。沒有清楚地認(rèn)識(shí)到成本的巨大波動(dòng)對(duì)施工企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性是個(gè)巨大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的固定總價(jià)合同或固定單價(jià)合同，將成本上升的壓力與風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)嫁到了施工企業(yè)自身。而作為工程總承包企業(yè)的施工企業(yè)，在承攬工程以后進(jìn)行專項(xiàng)工程承包或勞務(wù)分包時(shí)，由于工程被分割后工期相對(duì)短暫，又大多以現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)簽定分包合同。

　　2、環(huán)保要求日趨嚴(yán)格

　　施工企業(yè)為禮貌施工付出的額外成本正在不斷加大。一是禮貌施工費(fèi)用開支不斷加大。僅就項(xiàng)目臨時(shí)駐地來說，動(dòng)輒就要花費(fèi)數(shù)百萬元。其它諸如施工圍擋、工程灑水車、形象建設(shè)等都費(fèi)用不菲。為了堅(jiān)持工地的整潔，還要另配禮貌施工小分隊(duì)，人工費(fèi)用每一天都要發(fā)生。二是影響了工程正常的工期進(jìn)度。近年來，施工中造成的噪音、揚(yáng)塵等污染問題，正成為市民投訴的重點(diǎn)，自然也是政府治理的重點(diǎn)。夜間施工要經(jīng)過專門的申請(qǐng)，并且要受到嚴(yán)格的噪音監(jiān)控。出土作業(yè)只能在夜間進(jìn)行等等，打亂了企業(yè)正常的工期計(jì)劃。

　　3、價(jià)格、貨幣政策、利率和匯率的影響

　　施工企業(yè)大多具有較高的資產(chǎn)負(fù)債率，當(dāng)前緊縮的貨幣政策和持續(xù)的加息，一方面加大了企業(yè)籌資難度，影響企業(yè)資金的流動(dòng)性；另一方面加大了企業(yè)的資本成本，負(fù)債利益成為企業(yè)沉重負(fù)擔(dān)。對(duì)于具有海外承包業(yè)務(wù)的施工企業(yè)來說，大多以美元結(jié)算。由于美元的持續(xù)貶值，正承擔(dān)著巨大的匯兌損失。

　　4、各種偶然因素的巨大破壞作用

　　這主要是指工程建設(shè)中地震、火災(zāi)、食物中毒、爆炸等突發(fā)事件對(duì)人員安全和構(gòu)筑物質(zhì)量的影響。對(duì)施工企業(yè)來說，一齊安全事故或質(zhì)量事故，就有可能給企業(yè)造成毀滅性的打擊。擁有資質(zhì)是施工企業(yè)承攬工程的前提條件之一，而一旦因各種偶然因素造成重大事故，則有失去后續(xù)承攬工程資格的可能。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部微觀環(huán)境因素

　　1、財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性

　　財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。目前，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。決策失誤使承擔(dān)的工程建設(shè)不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足

　　在建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情景下，企業(yè)中標(biāo)的難度正在不斷加大。很多施工企業(yè)為了取得工程項(xiàng)目中標(biāo)權(quán)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，往往答應(yīng)建設(shè)單位一些不合理的要求，如墊付工程款、滯后結(jié)算時(shí)間等，企業(yè)應(yīng)收賬款很多增加。同時(shí)，很多比例的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回，直至成為壞賬，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、財(cái)務(wù)管理可控范圍的局限性

　　財(cái)務(wù)管理過程中存在很多的主觀確定，財(cái)務(wù)管理依據(jù)的信息也是不完全的。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)分析、市場(chǎng)分析等信息都只可能盡量接近真實(shí)情景而不可能完全反映事實(shí)，管理依據(jù)的不可靠決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。這時(shí)，很多的確定也決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

　　四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的構(gòu)建措施

　　(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，合理承接工程任務(wù)

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)不斷變化的財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析研究，把握其變化趨勢(shì)及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平。施工企業(yè)取得招標(biāo)文件后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入研究和分析，全面研究風(fēng)險(xiǎn)成本，正確理解招標(biāo)文件，把握業(yè)主的意圖和要求，從企業(yè)自身實(shí)力和項(xiàng)目投資盈虧預(yù)測(cè)中確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，最終決定是否投標(biāo)以及以何種標(biāo)價(jià)投標(biāo)。

　　(二)實(shí)行資金統(tǒng)一調(diào)度管理，拓寬籌資渠道

　　1、統(tǒng)籌資金預(yù)算

　　年初，施工企業(yè)根據(jù)新上項(xiàng)目和施工生產(chǎn)需要，統(tǒng)一編制資金預(yù)算計(jì)劃，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)日常的資金管理工作。在資金預(yù)算編制的過程中，要堅(jiān)持全局性、系統(tǒng)性的原則，機(jī)關(guān)管理預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算結(jié)合的原則，編制的預(yù)算既能保證機(jī)關(guān)管理層正常經(jīng)營(yíng)的開支，又能滿足現(xiàn)場(chǎng)施工生產(chǎn)的需要。

　　2、統(tǒng)一調(diào)配、市場(chǎng)化運(yùn)作

　　在資金運(yùn)作上實(shí)行集中管理，統(tǒng)一調(diào)配，充分發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢(shì)，滿足發(fā)展需要。融集各工程項(xiàng)目富裕資金，把上交款由原先的年末上交改為按業(yè)主撥款的必須比例定期上交，由公司統(tǒng)一調(diào)度；按市場(chǎng)化運(yùn)作，能夠采取收取資金占用費(fèi)的形式，誰使用、誰支付資金占用費(fèi)，這樣不僅僅解決了融資難的問題，并且保證了工程項(xiàng)目資金的正常周轉(zhuǎn)，提高了資金利用率。

　　(三)加強(qiáng)成本管理，完善內(nèi)部控制制度

　　1、科學(xué)管理，優(yōu)化項(xiàng)目施工流程

　　在項(xiàng)目施工過程中，先要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料，研究合同工期、施工現(xiàn)場(chǎng)條件、目標(biāo)職責(zé)成本等因素，制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，以到達(dá)縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。同時(shí)，要擬定經(jīng)濟(jì)可行的技術(shù)組織措施計(jì)劃，列入施工組織設(shè)計(jì)。

　　2、大力推行職責(zé)成本管理

　　要根據(jù)所選定的施工方案，大力推行職責(zé)成本管理，職責(zé)成本按照“指標(biāo)分解-指標(biāo)控制-指標(biāo)考核”三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，層層分解到隊(duì)部、班組、個(gè)人，以職責(zé)成本為控制目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目成本中材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用等重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)控，把成本費(fèi)用控制在職責(zé)成本范圍內(nèi)。

　　3、不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)制度建設(shè)，重視過程控制

　　施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，樹立工程項(xiàng)目事前、事中、事后全過程控制的管理理念。制度制定后，關(guān)鍵還在于嚴(yán)格執(zhí)行，并在實(shí)踐中不斷完善健全，不能讓制度流于形式而成為擺設(shè)。落實(shí)經(jīng)濟(jì)職責(zé)制，對(duì)失職行為實(shí)行職責(zé)追究制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。

　　(四)完善合同簽訂評(píng)審，重視索賠條款設(shè)定

　　首先，要建立合同評(píng)審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽訂前，企業(yè)各相關(guān)部門對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估，防止合同中不利條款的現(xiàn)出，把合同的隱患消滅在評(píng)審階段。其次，應(yīng)進(jìn)取爭(zhēng)取運(yùn)用合同自身具有的保證性條款來維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。最終，要重視分包合同的簽訂。

　　(五)及時(shí)辦理竣工結(jié)算，降低外欠款風(fēng)險(xiǎn)

　　1、及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，加速竣工工程款回收

　　在工程后期，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目資金緊張，若不能及時(shí)結(jié)算，業(yè)主則不會(huì)再撥付工程款，拖延的時(shí)間越久，外欠款的風(fēng)險(xiǎn)也越大。所以，施工企業(yè)一旦按照?qǐng)D紙要求完成施工后，就要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的回收。

　　2、根據(jù)施工合同做好工程的索賠工作

　　索賠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見的社會(huì)現(xiàn)象，是一種以合同和法律為依據(jù)、合情合理的簽證認(rèn)可行為。當(dāng)工程施工中出現(xiàn)合同資料之外的自然因素、社會(huì)因素引起工程發(fā)生事故或拖延工期等情景時(shí)，施工單位應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真分析，提出索賠申請(qǐng)，追補(bǔ)損失。

　　(六)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上作，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都有可能會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，從企業(yè)來講，應(yīng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上作，提高財(cái)務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)參與經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本事，能夠透過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象看本質(zhì)，及時(shí)準(zhǔn)確捕捉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)并向管理者進(jìn)行反饋，以進(jìn)取采取措施進(jìn)行防范和規(guī)避。