1.干租賃的稅務(wù)處理

財(cái)稅[2016]36號文件附件二第一條第(六)項(xiàng):《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第六條規(guī)定:“營改增試點(diǎn)日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物。提供商業(yè)租賃服務(wù)。”財(cái)稅[2016]36號文件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件一第三十四條規(guī)定:“簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅，不得從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×收款率。第三十五條規(guī)定:“簡單計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。納稅人采用銷售額與應(yīng)納稅額合并計(jì)價(jià)方式的，銷售額按以下公式計(jì)算:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。”第十六條規(guī)定:“增值稅稅率為3%?！霸谧赓U公司，營改增是2013年8月1日實(shí)施的。因此，根據(jù)上述稅收政策，一般納稅人對純機(jī)械租賃模式(經(jīng)營租賃機(jī)械設(shè)備，或干租賃)的進(jìn)銷存和增值稅征稅方式分為以下兩種情況:

(1)2016年5月1日后機(jī)械租賃公司租賃給施工企業(yè)場地的設(shè)備，如果是2013年8月1日前購買的，租賃公司按3%的簡易計(jì)稅方法征收增值稅，并向承租人所在施工企業(yè)開具3%的專用票(一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目)或普通發(fā)票(簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目)。

(2)2016年5月1日后機(jī)械租賃公司租賃給施工企業(yè)場地的設(shè)備，如果是2013年8月1日后購買的，租賃公司將按16%征收增值稅，并向承租人所在施工企業(yè)開具16%的專用票(一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目)或普通發(fā)票(簡單計(jì)稅方式的項(xiàng)目)。

2.干租賃合同簽訂節(jié)稅要點(diǎn)

施工企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租賃施工機(jī)械設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)按照下列方式簽訂租賃合同:租賃合同必須載明施工企業(yè)租賃的施工機(jī)械設(shè)備的購買時(shí)間或交付日期，租賃合同的附件信息必須注明以下附件信息:一、加蓋出租人發(fā)票專用章的機(jī)械設(shè)備原購發(fā)票復(fù)印件；二、租賃設(shè)備的原始采購合同復(fù)印件，并加蓋出租人合同章。具體簽約點(diǎn)如下:

首先，租賃合同中的第一條必須具有“設(shè)備租賃數(shù)量表?xiàng)l款”的形式，如下圖13所示:

二、在租賃合同的“租金金額”條款中，應(yīng)規(guī)定“合同租金金額在下列合同形式中采用(_ _ _ _ _ _ _)合同形式”。

(1)合同金額:× ×(不含增值稅)，增值稅金額:× ×。租賃期內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)由出租人承擔(dān)，出租人應(yīng)向甲方開具增值稅發(fā)票..因承租方原因在承租方現(xiàn)場等待工作的設(shè)備，還應(yīng)收取設(shè)備租賃費(fèi)(如果等待工作是由業(yè)主造成的，則不收取設(shè)備租賃費(fèi))，退出時(shí)承租方和出租方應(yīng)書面確認(rèn)。

(2)合同金額:× ×(不含增值稅)，增值稅金額:× ×。租賃期內(nèi)，相關(guān)稅費(fèi)由出租方承擔(dān)，由承租方代扣代繳至設(shè)備所在地國家稅務(wù)局。代扣的稅費(fèi)從合同金額(含增值稅金額)中扣除，支付給出租人的租金為稅后人民幣元(不含增值稅金額)。

三、租賃合同中的“開票條款”規(guī)定:“以下開票方式中，應(yīng)按()開票方式開票?！?/p>

第一種開票方式:如果機(jī)械租賃公司租賃給施工企業(yè)場地的設(shè)備是2013年8月1日前購買的，施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式征收增值稅，租賃公司按照3%的簡易計(jì)稅方式征收增值稅，并向承租人的施工企業(yè)開具3%的增值稅專用發(fā)票。

第二種開票方式:如果機(jī)械租賃公司租賃給施工企業(yè)場地的設(shè)備是2013年8月1日前購買的，施工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方式征收增值稅，租賃公司將向承租人的施工企業(yè)開具3%增值稅普通發(fā)票。

第三種計(jì)價(jià)方式:如果機(jī)械租賃公司租賃給施工企業(yè)場地的設(shè)備是2013年8月1日以后購買的，施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式征收增值稅，租賃公司將向承租人的施工企業(yè)開具16%的增值稅專用票。

第四種開票方式:如果2013年8月1日后購買了機(jī)械租賃公司租賃給施工企業(yè)場地的設(shè)備，施工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方式征收增值稅，租賃公司將向承租人的施工企業(yè)開具16%增值稅普通發(fā)票。