7月份股市低開，樓市降溫，經(jīng)濟(jì)寒冷，只有氣溫一天天上升。最近，為了加強(qiáng)對(duì)高溫作業(yè)工人的保護(hù)，國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會(huì)保障部、中華全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合制定了新的《防暑降溫管理辦法》?！掇k法》一出臺(tái)，立刻引起了大家的關(guān)注和熱烈討論。其中防暑降溫費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“員工福利”？防暑降溫費(fèi)用涉及個(gè)人所得稅嗎？防暑降溫支出可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？如何稅前扣除再次成為熱門話題。

有人說(shuō)防暑降溫費(fèi)用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”，不繳納個(gè)人所得稅，允許在企業(yè)所得稅前扣除；有人說(shuō)防暑降溫費(fèi)用屬于“職工福利費(fèi)”范疇，只能在福利費(fèi)限額內(nèi)稅前扣除，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅；還有人說(shuō)，職工工資總額要在企業(yè)所得稅前扣除，個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳。

企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？費(fèi)用涉及個(gè)人所得稅嗎？企業(yè)購(gòu)買的防暑降溫商品進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？“江蘇盛大”將逐一分析:

1.企業(yè)防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用。那什么是「勞動(dòng)保護(hù)支出」？勞動(dòng)保護(hù)支出是指為保證安全生產(chǎn)和保護(hù)企業(yè)員工健康安全而必須配備或提供的安全用品(包括飲料)和藥品。防暑降溫支出是“勞動(dòng)保護(hù)支出”嗎？根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文第五十四條規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品支出。

雖然84號(hào)文件在2008年1月1日新的《企業(yè)所得稅法》頒布后自動(dòng)廢止，但對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出的解釋和范圍的規(guī)定不會(huì)改變。也就是說(shuō)，企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)工人安全的防暑降溫產(chǎn)品(包括飲料)和藥品的合理費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”類別，可以在企業(yè)所得稅前扣除。至此，有人會(huì)問(wèn)，國(guó)稅函[2009]003號(hào)文第三條第二款“員工防暑降溫費(fèi)”如何解釋？

國(guó)稅函[2009]003號(hào)文規(guī)定，防暑降溫費(fèi)用不應(yīng)該視為“職工福利費(fèi)”嗎？問(wèn)得好。這就是讓大家困惑的“罪魁禍?zhǔn)住薄?/p>

這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白將“防暑降溫支出”作為“員工福利支出”的文件依據(jù)。國(guó)稅函[2009]003號(hào)是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后唯一明確企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的文件。

第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容:第二款規(guī)定了職工醫(yī)療、生活、住房、交通等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。，包括企業(yè)支付給職工在公共場(chǎng)所就醫(yī)的費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼、防暑降溫補(bǔ)貼、職工困難補(bǔ)貼等。

這里的“員工防暑降溫費(fèi)”是指企業(yè)為員工的醫(yī)療、生活、住房、交通等支付的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，而不是企業(yè)用于保障高溫作業(yè)工人安全的防暑降溫費(fèi)。支付給員工的補(bǔ)貼不同于企業(yè)直接使用的必要費(fèi)用，必須分開處理。

綜上所述，“員工防暑降溫支出”應(yīng)該分為兩部分。企業(yè)為保障高溫作業(yè)工人的安全而實(shí)際生產(chǎn)的合理防暑降溫產(chǎn)品(包括飲料)和藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”類別，可在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義支付的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，應(yīng)在規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。

二.企業(yè)根據(jù)《防暑降溫措施管理辦法》支付給高溫作業(yè)人員的高溫津貼屬于“工資”還是“員工福利”？

《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者從事35℃以上高溫戶外作業(yè)，未采取有效措施將作業(yè)場(chǎng)所溫度降低至33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付高溫津貼，并計(jì)入工資總額。國(guó)稅函[2009]003號(hào)規(guī)定的“高溫津貼”是“補(bǔ)貼”嗎？

“江蘇盛大”認(rèn)為，企業(yè)支付給高溫工人的高溫津貼是特殊工種高溫工人的一種工資津貼，不屬于“福利”范圍。如果有哪位稅務(wù)人員想把這當(dāng)成“福利”，請(qǐng)捫心自問(wèn)一下，你在辦公室吹空用的電費(fèi)，有沒(méi)有算在“福利”里面？

3.企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅？

1.企業(yè)為保障高溫作業(yè)工人的安全而實(shí)際生產(chǎn)的防暑降溫產(chǎn)品(包括飲料)和藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”，不屬于個(gè)人收入。所以不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得稅范圍，不征收個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)以“防暑降溫”為名給予員工的非貨幣補(bǔ)貼，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅..并按照《個(gè)人所得稅法》第九條的規(guī)定，由納稅人代扣代繳。

3.根據(jù)《防暑降溫措施管理辦法》第十七條，企業(yè)向職工支付高溫津貼，根據(jù)財(cái)稅[1994]89號(hào)第二條，納入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，由繳費(fèi)單位根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條代扣代繳。

四、企業(yè)購(gòu)買“防暑降溫”用品，進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除？

1.由以上分析可知，企業(yè)為保障高溫作業(yè)工人安全而購(gòu)買的防暑降溫產(chǎn)品和藥品不符合增值稅暫行條例第十條規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.企業(yè)以“防暑降溫”名義采購(gòu)發(fā)放給員工的物品，屬于“員工集體福利”范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。