稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括什么

　　由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)學(xué)科，所以它也有自己的會(huì)計(jì)要素。下面是小編為你整理的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括的內(nèi)容，希望對(duì)你有幫助。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括的內(nèi)容

　　盡管各國(guó)設(shè)置的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素有多有少，如我國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)，美國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益、業(yè)主投資和業(yè)主提款十項(xiàng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五項(xiàng)。我們對(duì)此并不陌生，也無(wú)多大爭(zhēng)議，而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素則探討較少。

　　筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)要素受稅法和會(huì)計(jì)兩方面的影響，作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也應(yīng)該有自己的會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)，按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素(同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素)。

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù)指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘來(lái)計(jì)算的。稅種不同其計(jì)稅依據(jù)也不同，有收入額、銷售額(量)、增值額(率)、所得額等。

　　二、應(yīng)稅收入

　　應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，也可稱為法定收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入(簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)收入”)有密切聯(lián)系，但不一定等同。

　　確認(rèn)應(yīng)稅收入應(yīng)根據(jù)兩點(diǎn)：①與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入。換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會(huì)計(jì)收入。②與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項(xiàng)收入，如果是應(yīng)稅收入，必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入。

　　對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量，一般也是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入。

　　三、扣除費(fèi)用

　　扣除費(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的'金額，因此亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。

　　屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況予以確認(rèn)：①按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除;②在受益期內(nèi)，按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷;③對(duì)特定項(xiàng)目，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按什么會(huì)計(jì)原則，均不得超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資成本，在所得稅中應(yīng)是計(jì)稅成本。

　　由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄的費(fèi)用、支出與法定扣除項(xiàng)目金額雖然有密切關(guān)系，但兩者并不完全等同。

　　四、應(yīng)稅所得

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中“所得”的含義有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”就是賬面利潤(rùn)或會(huì)計(jì)利潤(rùn);稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”即指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得額，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之差。

　　在稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其選定的所得稅會(huì)計(jì)方法，確認(rèn)應(yīng)稅所得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)稅所得”是負(fù)數(shù)，則為“應(yīng)稅虧損”;如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，即為賬面虧損。在賬面虧損基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法進(jìn)行調(diào)整，如果調(diào)整后仍是負(fù)數(shù)，即為應(yīng)稅虧損。對(duì)所得稅應(yīng)稅虧損，可按稅法的規(guī)定在五年內(nèi)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。但若企業(yè)有意虛列虧損，則視同偷稅行為。

　　五、應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率(或者單位稅額)之乘積。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計(jì)稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。

　　計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個(gè)稅種都要明確規(guī)定其計(jì)稅依據(jù)，除附加稅外，各個(gè)稅種均有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù);稅率體現(xiàn)征稅的深度，各個(gè)稅種一般都有其特定的稅率;減免稅如果是對(duì)稅基的減免，則體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)中，如果是對(duì)應(yīng)納稅額的減免，則是一個(gè)單獨(dú)的因素。此外，退免稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。

　　六、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系

　　在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表，稱為利潤(rùn)表要素。由此構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本平衡公式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益(所有者權(quán)益=凈資產(chǎn));收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在納稅人會(huì)計(jì)核算中的基本體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：計(jì)稅依據(jù)×適用稅率=應(yīng)納稅額;應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得。前者適用于所有的稅種，后者僅適用于所得稅，由此可見(jiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表;稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要在多種納稅方案中通過(guò)事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國(guó)家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，同時(shí)通過(guò)軟件產(chǎn)品與國(guó)家涉稅系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與要素延續(xù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及的諸多稅種(增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、出口退稅等)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，既可準(zhǔn)確核算各種應(yīng)納稅金進(jìn)行申報(bào)納稅，提高財(cái)稅人員工作效率，也可對(duì)企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況進(jìn)行評(píng)估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)政策，進(jìn)行整體經(jīng)營(yíng)籌劃及納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，為企業(yè)管理決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為創(chuàng)利打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在既保證企業(yè)完成利稅義務(wù)增加自身“造血”能力，降低稅收負(fù)擔(dān)，也提高了稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

　　1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為;廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)適用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè);統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)是相同的;獨(dú)立性表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等。

　　2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

　　即納稅人通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù);企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值;稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

　　3、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括：按照國(guó)家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款;正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表;進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

　　4、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

　　有利于納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅法作用;督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù);促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系;維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

　　5、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算

　　對(duì)象包括營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)稅所得、稅款申報(bào)與繳納等等。

　　6、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

　　依法原則，即依照稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù);稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。

　　7、稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序

　　通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中;設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的核算內(nèi)容計(jì)入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中，在納稅時(shí)統(tǒng)一調(diào)整。

---