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政策

7月16日，財政部官網(wǎng)掛出《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市公司分紅派息個人所得稅政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第78號)，個人持有上市公司。股票按持有期實行三級稅收政策:持股期在一個月以內(nèi)(含一個月)的，股息收入全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限1個月至1年(含1年)的，股息收入暫減50%，計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過一年的，股息收入暫免個人所得稅。個人所得稅按20%的稅率征收。

政策解讀:國稅發(fā)〔2014〕48號文表述的《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市公司股息紅利差別化個人所得稅》相當(dāng)于財稅〔2012〕85號文《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》:個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(以下簡稱國有股轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))上市公司股份，持股期限在一個月以內(nèi)(含一個月)的，分紅。持股期限1個月至1年(含1年)的，暫減為應(yīng)納稅所得額的50%；持股期限超過一年的，暫減部分按25%計入應(yīng)納稅所得額。個人所得稅按20%的稅率征收。致財稅[2015]101號:自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行與轉(zhuǎn)讓市場收購的上市公司股票持有期超過一年的，分紅所得暫免征個人所得稅，其余不變。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市公司分紅差異化的個人所得稅政策也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

持有不同時間取得的股份時轉(zhuǎn)讓時間的計算:轉(zhuǎn)讓時，按照先入先出的原則計算持股期限，即先在證券賬戶中取得的股份視為首次轉(zhuǎn)讓

個案分析

張持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市公司2萬股，其中2019年1月1日購買1萬股，2019年3月1日購買1萬股。2019年1月30日，他收到每股4萬元的分紅，上市公司分紅時，對于持股不滿一年(含一年)且截至備案之日尚未轉(zhuǎn)讓的個人，上市公司未代扣代繳個人所得稅。如果張在2020年2月1日賣出1.5萬股，按照先入先出的原則，其中1萬股免征個人所得稅一年以上，其余5000股半年以上不滿一年的，按50%計算。應(yīng)稅所得，20%稅率，即5000*2*50%*20%=1000元個人所得稅，由證券公司等股票托管人從個人基金賬戶取得。證券登記結(jié)算公司應(yīng)在次月5個工作日內(nèi)向上市公司繳納，上市公司應(yīng)在收到稅款當(dāng)月的法定報告期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并為全體職工辦理全額扣繳申報。

此外，證券投資基金從上市公司取得的股息收入，按照本公告的規(guī)定征收個人所得稅。

個人和證券投資基金從原在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市的STAQ和NET上市公司(以下簡稱“兩網(wǎng)公司”)和在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市的退市公司取得的股息收入，應(yīng)征收個人所得稅。 但退市公司的限制性股票按照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司分紅派息實行個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2012]85號)第四條執(zhí)行。 即解禁后取得的股息，按本通知規(guī)定征稅，持股時間從解禁之日起計算；解禁前取得的股息將繼續(xù)臨時減少，按50%計入應(yīng)納稅所得額，個人所得稅按20%的稅率征收。