安然公司破產(chǎn)，說(shuō)到審計(jì)，很多朋友經(jīng)常問(wèn)一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不也是開(kāi)門做生意嗎？被審計(jì)的客戶不就是客戶嗎？怎么才能獨(dú)立？想要了解更多可以看下破產(chǎn)重組。

　　我一直覺(jué)得這個(gè)問(wèn)題真的很精彩！一針見(jiàn)血！正是這樣一個(gè)問(wèn)題，為了保證審計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)需要一系列的道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范。當(dāng)然，這些規(guī)范不是一開(kāi)始就建立的，而是逐漸優(yōu)化的。

　　在這個(gè)過(guò)程中，歷史上發(fā)生的許多經(jīng)典案例推動(dòng)了它的發(fā)展。所以在這一系列文章中，我會(huì)帶你去討論經(jīng)典的審計(jì)案例，希望你能結(jié)合審計(jì)學(xué)科的學(xué)習(xí)來(lái)幫助你學(xué)習(xí)。曾經(jīng)風(fēng)光無(wú)限的安然公司及其經(jīng)理們，曾經(jīng)認(rèn)為自己會(huì)成為經(jīng)典審計(jì)案例中的主角。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，曾經(jīng)是世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，曾經(jīng)認(rèn)為它會(huì)在不到100天內(nèi)分崩離析，不復(fù)存在?！癰ig5”改名為“big4”，現(xiàn)在大家都很熟悉了。

　　而這一切都源于著名的“安然event”。每個(gè)人都在某種程度上聽(tīng)說(shuō)過(guò)安然事件。為什么會(huì)導(dǎo)致這樣的悲??？我們來(lái)看看。黑暗來(lái)臨前的最后一抹余暉，在宣布破產(chǎn)之前，安然公司約有21，000名員工，曾是世界上最大的天然氣和電力綜合公司之一。安然連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為“美國(guó)“最具創(chuàng)新力的公司”，2000年在《財(cái)富》全球500強(qiáng)中排名第16位。

　　安然的管理者在當(dāng)時(shí)也被業(yè)界甚至政府公認(rèn)為優(yōu)秀的管理者。1999年，安德魯法斯多（安然首席財(cái)務(wù)官）因其獨(dú)特的財(cái)務(wù)方面法而被《首席執(zhí)行官》雜志選為最佳資本結(jié)構(gòu)經(jīng)理

　　2001年6月，杰弗里斯基林（安然的首席執(zhí)行官）被譽(yù)為美國(guó)最好的首席執(zhí)行官。2001年，杰弗里斯基林甚至在布什臨時(shí)總統(tǒng)競(jìng)選團(tuán)隊(duì)中任職?，F(xiàn)在看來(lái)，一切竟是諷刺。黑暗突降，瞬間衰落

　　2001年，安然股價(jià)迅速下跌，而高管們公開(kāi)表示，下跌是由于天然氣股價(jià)下跌和整體經(jīng)濟(jì)低迷。到10月中旬，股價(jià)已從年初的80美元高點(diǎn)跌至約30美元。2001年10月16日，安然公布了第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，顯示第三季度虧損嚴(yán)重。

　　三周后，11月8日，安然重申，過(guò)去五年的總利潤(rùn)約為6億美元。這一重申為安然的崩潰敲響了喪鐘。此后，安然股市迅速崩潰，一落千丈。2001年12月2日，由于債權(quán)人的壓力和法訴訟的威脅，公司管理層被迫申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。安然給股東造成了超過(guò)600億美元的損失。

　　20世紀(jì)90年代，許多大公司開(kāi)始設(shè)立特殊目的實(shí)體，這利用了當(dāng)時(shí)特殊目的實(shí)體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，為許多大公司提供了一個(gè)法，可以為各種目的籌集所需的資金，而無(wú)需報(bào)告負(fù)債。當(dāng)時(shí)，對(duì)特殊目的實(shí)體最重要的會(huì)計(jì)指導(dǎo)原則是“3％原則”，即只要獨(dú)立于公司的各方能夠提供特殊目的實(shí)體3％的資本，特殊目的實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債就不允許在公司合并報(bào)告中合并。這個(gè)“3％原則”無(wú)疑有很大的漏洞。

　　安然做出了激進(jìn)的會(huì)計(jì)決策，創(chuàng)建了數(shù)百個(gè)特殊目的實(shí)體，進(jìn)行了重要而復(fù)雜的交易，并將大量負(fù)債轉(zhuǎn)移出資產(chǎn)負(fù)債表。這些特殊目的實(shí)體不僅在籌集資金，使用，還用于容納其不良資產(chǎn)。通過(guò)以非常高的價(jià)格向特殊目的實(shí)體出售資產(chǎn)，安然為公司創(chuàng)造了巨大的“賬面”利潤(rùn)。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)特殊目的實(shí)體的披露是不夠的，非專業(yè)投資者不會(huì)知道真實(shí)的負(fù)債。

　　1.20世紀(jì)90年代，該公司的增長(zhǎng)需要大量的資金，隨著安然從天然氣的標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)商轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)，新能源，的經(jīng)濟(jì)中介，基于互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)營(yíng)在沒(méi)有法，的情況下立即產(chǎn)生現(xiàn)金流，該公司需要持續(xù)的融資。為了滿足融資需求，保持較高的信用評(píng)級(jí)，安然公司發(fā)布了虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　2.安然公司需要維持高股價(jià)，因?yàn)樘厥饽康膶?shí)體簽署的貸款協(xié)議要求股價(jià)。如果股價(jià)跌破一定水平，安然公司需要提供額外的抵押，即支付一定的現(xiàn)金或進(jìn)行債務(wù)重組。重要的是，如果條件沒(méi)有得到滿足，特殊目的實(shí)體被迫解散，其中的資產(chǎn)和負(fù)債將需要在公司中， 安然，進(jìn)行合并，這是高管們不愿意看到的。

　　3.負(fù)責(zé)特殊目的實(shí)體的高管參與了交易中的欺詐。安德魯法斯多在這些交易中賺了3000萬(wàn)美元，他的幾個(gè)朋友也在這些交易中獲得了豐厚的回報(bào)。比如有的人只花了5800美元，卻賺了多達(dá)100萬(wàn)美元，而這些收益在短短60天內(nèi)就實(shí)現(xiàn)了。

　　到2001年10月，大量特殊目的實(shí)體遭受了巨大損失，這引起了安達(dá)信公司的注意。安然的管理層被迫將其中幾家陷入困境的特殊目標(biāo)實(shí)體納入安然公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致2001年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)巨額虧損，并重復(fù)了該公司過(guò)去五年的利潤(rùn)。

　　安然不僅欺騙了特殊目的實(shí)體的交易，還通過(guò)其他會(huì)計(jì)手段確認(rèn)了能源商品的長(zhǎng)期合同，如濫用市值-denominated 法，從而夸大賬面利潤(rùn)。這種會(huì)計(jì)手段的濫用源于企業(yè)文化的“違規(guī)”和內(nèi)部控制的缺失。

　　安達(dá)信難逃責(zé)任，事件爆發(fā)后，媒體和公眾不僅關(guān)注了安然，的高管，還關(guān)注并指責(zé)了安然-的集中獨(dú)立審計(jì)師，安達(dá)信.作為獨(dú)立審計(jì)師，安達(dá)信為什么能在15年內(nèi)對(duì)安然財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)？實(shí)際上，安達(dá)信在這次事件發(fā)生前幾個(gè)月就知道安然的財(cái)務(wù)狀況在惡化，并幫助安然應(yīng)對(duì)危機(jī)，像重組一些特殊實(shí)體。能夠繼續(xù)合并報(bào)表外的實(shí)體，符合3%的原則。

　　安達(dá)信的首席執(zhí)行官，在眾議院中承認(rèn)在1999年分析一筆大型特殊項(xiàng)目的實(shí)體交易時(shí)犯下了錯(cuò)誤，并且在01年秋天發(fā)現(xiàn)并告知安然的高管，重?cái)?shù)利潤(rùn)。這個(gè)錯(cuò)誤占重述的20％。另外80％的重述來(lái)自于1997年創(chuàng)建的另一個(gè)特殊目的實(shí)體。安達(dá)信的審計(jì)師不知道這個(gè)特殊目的實(shí)體的3％的外部利益有一半是由安然，投資的，也就是說(shuō)，它不符合3％原則，但應(yīng)該納入安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。這個(gè)錯(cuò)誤也是在2001年秋天被發(fā)現(xiàn)的，并通知了安然的會(huì)計(jì)師、管理和審計(jì)委員會(huì)。約瑟夫想表明安達(dá)信不應(yīng)該負(fù)責(zé)，因?yàn)槿狈φ\(chéng)信的是客戶。

　　這一證詞未能平息外界的指責(zé)。這些指控主要涉及三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：

　　1.安達(dá)信的角色和“服務(wù)范圍”

　　據(jù)公開(kāi)報(bào)道，2000年，安達(dá)信從安然，獲得約5200萬(wàn)美元，2000年僅有2500美元與審計(jì)服務(wù)有關(guān)。

　　2.安達(dá)信在與安然，特殊目的實(shí)體相關(guān)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮了重要作用，安達(dá)信的人員也深入?yún)⑴c了這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　3.安達(dá)信休斯敦辦事處盡最大努力銷毀了大量與安然審計(jì)有關(guān)的文件，2002年6月，一個(gè)聯(lián)邦陪審團(tuán)裁定安達(dá)信犯有阻礙法，的罪行，這迫使安達(dá)信終止了他與所有客戶的關(guān)系，從而結(jié)束了安達(dá)信漫長(zhǎng)而輝煌的會(huì)計(jì)歷史。