企業(yè)調(diào)整以前年度發(fā)生的損益時(shí)，會(huì)涉及應(yīng)付所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。

至于上一年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，雖然在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有規(guī)定，但具體處理程序不明確，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體情況復(fù)雜，導(dǎo)致這一業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的錯(cuò)誤率極高。

以下兩個(gè)案例是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中調(diào)整往年損益時(shí)容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端的典型例子。

案例一

2016年8月，稅務(wù)部門在對(duì)某工業(yè)企業(yè)納稅情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年固定資產(chǎn)折舊增加80萬(wàn)元(為方便計(jì)算，數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡(jiǎn)化，下同)，因此要求該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，繳納所得稅20萬(wàn)元(企業(yè)所得稅稅率為25%，無(wú)其他調(diào)整，無(wú)虧損可補(bǔ)，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)。

當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

①借款:所得稅200(萬(wàn)元)

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20(萬(wàn)元)

②借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20(萬(wàn)元)

貸款:銀行存款200(萬(wàn)元)

③借款:今年利潤(rùn)20萬(wàn)

信用:所得稅200(萬(wàn)元)

④借款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)200(萬(wàn)元)

貸款:今年利潤(rùn)200(萬(wàn)元)

可能出現(xiàn)的問題:

(一)固定資產(chǎn)折舊過(guò)多，導(dǎo)致暫時(shí)性差異成為永久性差異，給企業(yè)造成損失的。

②所得稅不應(yīng)沖減今年利潤(rùn)，導(dǎo)致2016年利潤(rùn)總額減少。

③上年未分配利潤(rùn)增加應(yīng)等于額外折舊80-補(bǔ)充所得稅額20 = 60萬(wàn)元，處理結(jié)果有誤。

正確處理:

①借款:累計(jì)折舊800(萬(wàn)元)

貸款:上年損益調(diào)整800(萬(wàn)元)

②借款:上年損益調(diào)整200(萬(wàn)元)

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20(萬(wàn)元)

借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20(萬(wàn)元)

貸款:銀行存款200(萬(wàn)元)

③借款:上年損益調(diào)整600(萬(wàn)元)

貸款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)600(萬(wàn)元)

鐘表業(yè)之旅

2016年9月，審計(jì)部門在對(duì)某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某公司將2015年6月達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)并在當(dāng)月使用的一批辦公設(shè)備誤記為“行政費(fèi)用”科目，要求企業(yè)自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

當(dāng)時(shí)，和解進(jìn)程:

①借款:固定資產(chǎn)60萬(wàn)元

貸款:上年損益調(diào)整600(萬(wàn)元)

②借款:上年損益調(diào)整600(萬(wàn)元)

貸款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)600(萬(wàn)元)

可能出現(xiàn)的問題:

①公司雖然調(diào)整了損益，但直接將損益調(diào)整結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，避開了納稅環(huán)節(jié)。

②辦公設(shè)備由“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，但購(gòu)置使用的辦公設(shè)備可按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入2015年管理費(fèi)用，不反映在賬戶調(diào)整分錄中。

辦公設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為5%，折舊年限為5年的，按照平均年限法計(jì)提折舊，2015年增加管理費(fèi)用5.7萬(wàn)元。

正確處理:

①借款:固定資產(chǎn)60萬(wàn)元

貸款:上年損益調(diào)整600(萬(wàn)元)

②借款:上年損益調(diào)整5.7(萬(wàn)元)

貸款:累計(jì)折舊5.7(萬(wàn)元)

③借款:上年損益調(diào)整13.575(萬(wàn)元)

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅135.75元(萬(wàn)元)(企業(yè)所得稅計(jì)算條件同案例一)

借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅135，750(萬(wàn)元)

貸款:銀行存款:135.75元(萬(wàn)元)

③借款:上年損益調(diào)整407.25元(萬(wàn)元)

貸款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)407，250元(萬(wàn)元)

以上兩種情況性質(zhì)相同，但結(jié)果大相徑庭。案例一只關(guān)注納稅調(diào)整，不做損益調(diào)整。案例二正好相反，只關(guān)注損益調(diào)整，不做稅務(wù)調(diào)整

。

溫馨提示

處理往年發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，必須分清實(shí)際情況，具體問題具體分析后處理，避免錯(cuò)誤和舞弊，保護(hù)國(guó)家和企業(yè)雙方利益不受侵害。