買一臺(tái)2000元的辦公室打印機(jī)到底算管理費(fèi)還是固定資產(chǎn)？

會(huì)計(jì)日常中還有哪些常見(jiàn)的錯(cuò)帳行為？

購(gòu)買一臺(tái)2000韓元的打印機(jī)

計(jì)入“管理費(fèi)用”還是“固定資產(chǎn)”？

第一，例如

例：A公司屬于小規(guī)模納稅人貿(mào)易企業(yè)，本月購(gòu)買了1臺(tái)2000韓元的打印機(jī)，獲得增值稅普通發(fā)票，看到有稅務(wù)優(yōu)惠政策。(財(cái)稅[2014]75號(hào))

請(qǐng)問(wèn)：到底是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是“固定資產(chǎn)”賬戶？

答：打印機(jī)屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)-打印機(jī) 2000元

貸：銀行存款 2000元

然后按照稅法規(guī)定的最低年限按月折舊（假如按照3年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率按照5%）

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 52.78元

貸：累計(jì)折舊 52.78元

二、給會(huì)計(jì)人的5點(diǎn)善意提醒

（1）會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會(huì)計(jì)與稅務(wù)是兩回事；

（2）會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過(guò)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理；

（3）外購(gòu)固定資產(chǎn)，開(kāi)始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，可不是購(gòu)入的當(dāng)月，從來(lái)沒(méi)有一次性折舊法；

（4）（財(cái)稅[2014]75號(hào)）第三條的規(guī)定只是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定；

（5）上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)相關(guān)報(bào)表即可。

三、政策依據(jù)

（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）第三條的規(guī)定：“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！?/p>

（2）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定：

第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

（3）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

上面的案例是大家在日常生活中經(jīng)常會(huì)遇到的，再提醒大家一下，打印機(jī)屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，以后不要再入錯(cuò)賬了！

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除了2000元打印機(jī)

會(huì)計(jì)人的以下這7筆賬

也別再入錯(cuò)了！當(dāng)心有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)!

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業(yè)務(wù)一：合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息、紅利收益，并入企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入來(lái)納稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：A企業(yè)為一家自然人合伙企業(yè)，2017年A合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息收入100萬(wàn)元，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員將其按投資收益核算，并入A企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目(新個(gè)人所得稅法已修訂為經(jīng)營(yíng)所得)，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率納稅。

財(cái)務(wù)人員的這種納稅方式是錯(cuò)誤的，正確方式應(yīng)該按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》 (國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))

業(yè)務(wù)二：異地的房產(chǎn)與土地，在公司注冊(cè)地申報(bào)納稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：甲公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)為A省，同時(shí)在B省有一處經(jīng)營(yíng)用房。

甲公司在A省工商部門領(lǐng)取了企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在A省稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記。

甲公司財(cái)務(wù)人員將B省的經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅與土地使用稅，在A省辦理了納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)人員的這種納稅方式是錯(cuò)誤的，房產(chǎn)稅與土地使用稅應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。

政策依據(jù)：根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》第十條規(guī)定，土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

業(yè)務(wù)三：個(gè)人股東，異地投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在居住地繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：張三居住地為A市，2016年對(duì)B市的一家制造企業(yè)投資1000萬(wàn)元，由于發(fā)展的需要，2018年張三將該投資以1500萬(wàn)元的金額轉(zhuǎn)讓給李四，由于張三與居住地稅務(wù)部門較熟悉，便在居住地申報(bào)繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅，張三在居住地納稅是一種錯(cuò)誤，正確納稅地為被投資企業(yè)所在地。

政策依據(jù)：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))

業(yè)務(wù)四：對(duì)外出租配備操作人員的施工機(jī)械設(shè)備，按有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：嘉誠(chéng)公司是從事施工機(jī)械設(shè)備租賃的，施工機(jī)械設(shè)備在對(duì)外出租的過(guò)程中，有些配備了操作人員，有些沒(méi)有配備操作人員，財(cái)務(wù)人員都按有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用13%稅率繳納了增值稅，財(cái)務(wù)人員的這種納稅方式是錯(cuò)誤的，配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

政策依據(jù)：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》 (財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

業(yè)務(wù)五：從小規(guī)模納稅人處，購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票，按3%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，你的稅就抵扣錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：A公司從事餐飲服務(wù)，為增值稅一般納稅人，為了豐富菜品，A公司從一家農(nóng)產(chǎn)品銷售公司(小規(guī)模納稅人)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員按3%認(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)人員的這種抵扣方式是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)六：圍墻、綠化、變壓器、下水道等并入房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅，你的稅一定繳多了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：甲企業(yè)在A地修建了一棟辦公樓，由B公司總承包，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元(含圍墻、綠化、變壓器等附屬設(shè)施)，財(cái)務(wù)人員在繳納房產(chǎn)稅時(shí)以1000萬(wàn)元除一定的比例后，按1.2%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，財(cái)務(wù)人員的這種繳納方式是錯(cuò)誤的，房產(chǎn)原值不包含圍墻、綠化、變壓器等附屬設(shè)施。

政策依據(jù)：獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。

屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與法規(guī)》（財(cái)稅地字〔1987〕3號(hào)）

業(yè)務(wù)七：房屋大修停用期間，仍然繳納房產(chǎn)稅，你的稅一定繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：A公司將自有的一棟大樓經(jīng)營(yíng)酒店，由于酒店經(jīng)營(yíng)的時(shí)間較長(zhǎng)，近期正在翻新裝修，預(yù)計(jì)停用時(shí)間為7個(gè)月，大修期間，財(cái)務(wù)人員仍然在對(duì)該棟大樓申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。財(cái)務(wù)人員這種納稅方式是錯(cuò)誤的，房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕839號(hào))