會(huì)計(jì)分錄可以說是會(huì)計(jì)職業(yè)的靈魂，是所有會(huì)計(jì)從業(yè)者必須掌握的職業(yè)要領(lǐng)，也是很多考生考試過程中難以啃下的骨頭。

考生們?cè)谡莆諘?huì)計(jì)分錄處理的過程中，要融匯貫通，也要形成整體性的思維。

資產(chǎn)類業(yè)務(wù)分錄

一)貨幣資金

1.庫存現(xiàn)金

1)現(xiàn)金溢余:

借:庫存現(xiàn)金

貸:其他應(yīng)付款【應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分】

其他收入【無法查明原因的部分】

2)現(xiàn)金短缺:

借:其他應(yīng)收款【責(zé)任人賠償?shù)牟糠帧?/p>

其他支出【無法査明原因的部分】

貸:庫存現(xiàn)金

2.零余額賬戶用款額度

1)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：

借:零余額賬戶用款額度【通知書所列金額】

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

2)按規(guī)定支用額度時(shí):

借:事業(yè)支出/存貨等【根據(jù)用途確定借方科目】

貸:零余額帳戶用款額度

【說明】年度終了,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單作注銷額度的福關(guān)賬務(wù)處理,所以“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額。

二)短期投資

1)取得時(shí):

借:短期投資【購買價(jià)款+稅金+手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)】

貸:銀行存款等

2)持有期間收到利息時(shí):

借:銀行存款

貸:其他收入

3)處置時(shí):

借:銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸:短期投資【處置時(shí)的成本】

其他收入【如果是處置損失,則在借方反映】

三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1.財(cái)政應(yīng)返還額度

1)財(cái)政直接支付方式:

①年度終了的處理:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政直接支付

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

【說明】年度終了,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額編制上述分錄。

②下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí):

借:事業(yè)支出等

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政直接支付

2)財(cái)政授權(quán)支付方式:

①年度終了,代理銀行提供對(duì)賬單做注銷額度時(shí):

借:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

貸:零余額賬戶用款額度

②次年恢復(fù)額度時(shí):

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

③本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)時(shí):

借:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付【未下達(dá)的用款額度】

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

④次年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末末下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí):

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

2.應(yīng)收票握

①收到應(yīng)收票據(jù)時(shí):

借:應(yīng)收票據(jù)【票面金額】

貸:經(jīng)營收入/應(yīng)繳稅費(fèi)等

②收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時(shí):

借:銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸:應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款

1)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí):

借:應(yīng)收帳款【價(jià)稅合計(jì)】

貸:經(jīng)營收入/應(yīng)繳稅費(fèi)等

2)收到款項(xiàng)時(shí):

借:銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸:應(yīng)收賬款

3)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在各查簿中保留登記。

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢【待核銷的應(yīng)收賬款金額】

貸:應(yīng)收帳款

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):

借:其他支出

貨:待處置資產(chǎn)損益

③已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回:

借:銀行存款等【實(shí)際收回的金額】

貸:其他收入

4.預(yù)付賬款

1)發(fā)生預(yù)付賬款時(shí):

借:預(yù)付賬款【預(yù)付金額】

貸:銀行存款等

2)收到所購資產(chǎn)或勞務(wù)時(shí):

借:存貨等

貸:預(yù)付賬款【前期預(yù)付金額】

銀行存款【補(bǔ)付的款項(xiàng)】

3)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資,且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢【待核銷的預(yù)付帳款金額】

貸:預(yù)付賬款

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):

借:其他支出

貸:特處置資產(chǎn)損溢

③已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回:

借:銀行存款等【實(shí)際收回的金額】

貸:其他收入

5.其他應(yīng)收款

1)發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí):

借:其他應(yīng)收款

貸:銀行存款等

【說明】其他應(yīng)收款包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、拔付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

2)收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí):

借:銀行存款等

貸:其他應(yīng)收款

3)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷, 核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備査薄中保留登記。

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢【待核銷的其他應(yīng)收款金額】

貸:其他應(yīng)收款

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):

借:其他支出

貸:特處置資產(chǎn)損溢

③已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回:

借:銀行存款等【實(shí)際收回的金額】

貸:其他收入

四)存貨

1.存貨取得

1)外購取得:

借:存貨【購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他支出】

貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等

2)自行加工:

①在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí):

借:存貨一生產(chǎn)成本

貸:存貨一原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

②加工完成驗(yàn)收入庫:

借:存貨一某產(chǎn)品【直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用】

貸:存貨一生產(chǎn)成本

3)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入存貨:

①取得有關(guān)憑證或無相關(guān)憑證但取得同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格:

借:存貨【有關(guān)憑據(jù)注明的金額/同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)】

貸:銀行存款【支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】

其他收入【差額】

②無憑證、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無法取得:

借:存貨【名義金額,即人民幣1元】

貸:其他收入

借:其他支出【支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】

貸:銀行存款

2.存貨發(fā)出

1)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨:

借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出等【按照采用的方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本】

貸:存貨

【說明】在發(fā)出時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

2)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨:

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢

貸:存貨

②實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí):

借:其他支出

貸:待處置資產(chǎn)損溢

3.存貨清査盤點(diǎn)

1)盤盈的存貨:

借:存貨【確定的入賬價(jià)値】

貸:其他收入

【說明】盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的,按照名義金額入賬。

2)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨:

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢【待處置存貨的賬面余額】

貸:存貨

【說明】屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí), 需要轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí):

借:其他支出

貸:待處置資產(chǎn)損溢

五)長期投資

1.長期投資的取得(雙分錄)

1)以貨幣資金取得的長期投資:

借:長期投資【購買價(jià)款+稅金+手袋費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)】

貸:銀行存款等

長期投資增加時(shí), 相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金:

借:事業(yè)基金

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一長期投資

2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資:

借:長期投資【非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)】

貸:待處置資產(chǎn)損溢等

長期投資增加時(shí),相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金:

借:事業(yè)基金

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一長期沒資

2.長期投資持有期間的收益

借:銀行存款等【實(shí)際收到的利潤或者利息】

貸:其他收入一投資收益

3.長期投資的處置(雙分最 )

1)事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時(shí)：

借:銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸:長期投資【長期投資的成本】

其他收入一投資收益【如果是處置損失,則在借方反映】

同時(shí),做以下分最:

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一長期投資【收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金】

貸:事業(yè)基金

2)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢

貸:長期投資【長期股權(quán)投資的賬面余額】

實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),應(yīng)相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金，

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一長期投資

貸:待處置資產(chǎn)損溢

六)固定資產(chǎn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般釆用雙分錄的形式。

1.固定資產(chǎn)的取得

借:固定資產(chǎn)【實(shí)際成本】

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)

【說明】購入的固定資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

同時(shí)按實(shí)際支付金額, 做以下分錄:

借:事業(yè)支出

專用基金一修購基金等

貸:銀行存款等

2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)【按月計(jì)提折舊】

貸:累計(jì)折舊

3.固定資產(chǎn)的處置

1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借:待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊【相關(guān)的累計(jì)折舊】

貸:固定資產(chǎn)【帳面余額】

2)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)

貸:特處置資產(chǎn)損溢

七)在建工程

1.建筑工程(雙分錄)

1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí):

借:在建工程

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程

同時(shí),按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金:

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊【相關(guān)的累計(jì)折舊】

貸:固定資產(chǎn)【賬面余額】

2)支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí):

借:在建工程【工程價(jià)款及專門借款利息金額】

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程

同時(shí),做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:事業(yè)支出/其他支出等

貸:銀行存款等

3)工程完工交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn)【工程完工確定的固定資產(chǎn)入賬金額】

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)

同時(shí),做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程

貸:在建工程

2.設(shè)備安裝工程

1)購入需要安裝的設(shè)備(雙分錄)：

借:在建工程【支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用】

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程

同時(shí), 做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出等【實(shí)際支付金額】

貸:銀行存款等

2)發(fā)生安裝費(fèi)用(雙分錄)

借:在建工程【支付的安裝費(fèi)】

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程

同時(shí),做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:事業(yè)支出等【實(shí)際支付的金額】

貸:銀行存款等

3)設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)(雙分錄)

借:固定資產(chǎn)【(1)、(2)非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程的合計(jì)數(shù)】

貨:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)

同時(shí),做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一在建工程

貸:在建工程

八)無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的取得(雙分錄)

借:無形資產(chǎn)【購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出】

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)

同時(shí), 做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:事業(yè)支出等【實(shí)際支付的金額】

貸:銀行存款等

【說明】自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),技照依法取得時(shí),發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本入賬,依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。

2.計(jì)提無形資產(chǎn)推銷

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)【按月計(jì)提累計(jì)攤銷】

貸:累計(jì)攤銷

3.無形資產(chǎn)的處置

1)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):

借:待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷【已計(jì)提的累計(jì)攤銷】

貸:無形資產(chǎn)【賬面余額】

2)無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí):

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)

貸:待處置資產(chǎn)損益

3)收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí):

借:銀行存款等

貸:待處置資產(chǎn)損溢

【說明】無形資產(chǎn)處置的處理類似于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)的處置。

下節(jié)預(yù)告：繼續(xù)關(guān)注我們，下一篇我們繼續(xù)專項(xiàng)攻克-負(fù)債類業(yè)務(wù)分錄匯總！

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