誤區(qū)1固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)改為5000元

雖然財稅[2014]75號文件規(guī)定“各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許在一次性計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再按年計算折舊”，但從法律層面和文件內(nèi)容來看，并未改變《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅相關(guān)法律中固定資產(chǎn)的“使用年限”或“使用年限”標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，固定資產(chǎn)的定義仍然按照以下規(guī)定:《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“使用年限超過一個會計年度”，有關(guān)企業(yè)所得稅的法律規(guī)定“使用年限超過12個月”。

實(shí)踐中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)，企業(yè)按照稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，按照加速折舊法計算的折舊可以在稅前全額扣除。也就是說，企業(yè)在會計處理中是否采用加速折舊法不影響企業(yè)享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要在會計核算中采用與稅收相同的折舊方法。

舉例:某企業(yè)2014年6月購置電腦，固定資產(chǎn)入賬價值4800元(不含其他稅費(fèi))。2014年7月，企業(yè)開始按照3年的折舊年限和5%的殘值率計提折舊。企業(yè)按規(guī)定享受加速折舊政策，計算機(jī)一次性計入當(dāng)期成本，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算過程見附表。

誤區(qū)二購買舊設(shè)備不能享受“新購”加速折舊政策

財稅[2014]75號文件規(guī)定的“新購置”中的“新”字只與原購置的固定資產(chǎn)不同。新購置的固定資產(chǎn)是指2014年1月1日以后購置并投入使用的固定資產(chǎn)。設(shè)備采購時間以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；設(shè)備以分期付款或賒銷方式取得的，以設(shè)備到達(dá)時間為準(zhǔn)；企業(yè)建造的固定資產(chǎn)購置時間原則上以建設(shè)工程決算為準(zhǔn)。具體來說，它包括以下范圍:

(1)購入的固定資產(chǎn)不僅包括購入的全新固定資產(chǎn)，還包括2014年以后企業(yè)購入的使用過的固定資產(chǎn)；

(2)自建固定資產(chǎn)；

(三)通過捐贈、投資、交換非貨幣資產(chǎn)和債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)；

(4)融資租賃的固定資產(chǎn)；

需要注意的是，“新購置”的固定資產(chǎn)不應(yīng)包括盤盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。

誤區(qū)三房屋、建筑物等固定資產(chǎn)不能享受加速折舊政策

改進(jìn)后的固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、租賃或管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的其他設(shè)備、器具和工具，即房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具。

誤解4享受加速折舊政策，不能同時享受R&D費(fèi)用加扣除優(yōu)惠

企業(yè)R&D活動專用儀器設(shè)備享受加速折舊政策的，在享受R&D費(fèi)用附加扣除時，應(yīng)當(dāng)按照R&D費(fèi)用附加扣除的有關(guān)文件扣除已入賬的折舊和費(fèi)用。因此，對于開展R&D活動的企業(yè)來說，這意味著根據(jù)公告在會計核算中加速的折舊和費(fèi)用，如果符合追加扣除的條件，仍然可以扣除并享受雙重福利。

需要說明的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)， 企業(yè)研發(fā)和共享儀器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營，即生物制藥制造、特種設(shè)備制造、鐵路、船舶、航空空航天等運(yùn)輸設(shè)備制造、計算機(jī)、通信等電子設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件、信息技術(shù)服務(wù)等六大行業(yè)的小型微利企業(yè)，享受R&D共享的新購儀器設(shè)備加速折舊優(yōu)惠，2014年1月1日后生產(chǎn)經(jīng)營

誤區(qū)五享受加速折舊政策不能同時享受小微利企業(yè)的好處

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所述的稅收優(yōu)惠一經(jīng)選擇，不得疊加，不得變更， 限于企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠政策和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的期限

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)加速折舊費(fèi)用符合財稅[2014]75號文件和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文件要求，同時符合小微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可同時享受加速折舊優(yōu)惠政策和小微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

誤區(qū)六享受加速折舊享受附加扣除

在很多政策解讀中，明確了固定資產(chǎn)加速折舊和扣除R&D費(fèi)用可以同時享受，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。其實(shí)不然，有兩種情況是不能享受獎金扣除的。

第一，稅收加速折舊，會計不加速折舊。新政策和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(2014年國家稅務(wù)總局公告第29號)都允許企業(yè)在稅收上加速固定資產(chǎn)折舊，而不是在會計上加速折舊，有利于企業(yè)在折舊前期取得更高的會計利潤和更低的應(yīng)納稅所得額。但公告64號第二條第三款規(guī)定“企業(yè)R&D活動專用儀器設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策，在享受R&D費(fèi)用抵扣時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)執(zhí)行”， 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定》，政策明確，企業(yè)只能增扣“折舊、費(fèi)用及其他已入賬金額”。 企業(yè)在會計核算中對固定資產(chǎn)進(jìn)行正常折舊，在稅務(wù)中進(jìn)行加速折舊的，只能在會計核算中扣除正常折舊額，不能在稅務(wù)中扣除加速折舊額。

第二，小型微利企業(yè)的共用設(shè)備。第64號公告第2條規(guī)定:“六大產(chǎn)業(yè)中小微利企業(yè)在研究開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營中共用的儀器設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一款、第二款的規(guī)定?！毙枰f明的是，六大行業(yè)中小微利企業(yè)新購置的“R&D、生產(chǎn)經(jīng)營共享”儀器設(shè)備可以加速折舊，但由于“R&D、生產(chǎn)經(jīng)營共享”不符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件和財稅〔2013〕70號文件規(guī)定的追加抵扣條件，不能追加抵扣，國家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問時也明確表示。

誤區(qū)七小微企業(yè)可以享受加速折舊

還有媒體報道“小微企業(yè)”可以享受更優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊等。，但它們不是。這里有兩個誤區(qū)。

第一，“小微企業(yè)”不同于“微利企業(yè)”。前者按《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部等部委發(fā)[2011]300號)劃分，后者按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條標(biāo)準(zhǔn)判定，要注意區(qū)分。

二是區(qū)分六大行業(yè)的小微利企業(yè)和其他小微利企業(yè)。前者“R&D生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器設(shè)備”可以加速折舊，后者“R&D活動專用儀器設(shè)備”可以加速折舊。很明顯，六大行業(yè)的小微利企業(yè)更優(yōu)惠，其他小微利企業(yè)享受不到。

誤解8總收入是會計收入的總和

第64號公告第1條規(guī)定:“六大工業(yè)企業(yè)是指主營業(yè)務(wù)為上述工業(yè)業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年企業(yè)總收入50%(不含)以上的企業(yè)。總收入，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的總收入。有些企業(yè)認(rèn)為“總收入”就是會計總收入，其實(shí)不然。

企業(yè)所得稅法規(guī)定了九項收入，包括銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息、紅利等股權(quán)投資收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、捐贈收入和其他收入。這些收入中有一部分沒有在會計中核算，如“股息、紅利等股權(quán)投資收益”(核算投資收益或沖抵長期股權(quán)投資成本)、“利息收入”(核算財務(wù)費(fèi)用貸方)等。所以范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的會計收益。分母(總收入)越大，主營業(yè)務(wù)收入占比(分子)越小，所以企業(yè)要多加注意。

比如某生物制藥制造企業(yè)2014年新購置固定資產(chǎn)并投入使用。當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入1000萬元，其他收入200萬元，政府補(bǔ)貼200萬元，分紅和獎金100萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元(股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬元)。

該企業(yè)2014年年收入比例= 1000÷(1000+200+200+100+600)×100% = 47.62(萬元)

誤解9稅收沒有區(qū)別。A105081固定資產(chǎn)加速折舊及扣除表未報告

企業(yè)的會計處理與稅務(wù)處理不一致的，需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整；如果一致，則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，一些企業(yè)認(rèn)為，在新的申報表中不必填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊及扣除明細(xì)表》，但事實(shí)并非如此。固定資產(chǎn)加速折舊無論如何處理，A105081必須填寫。有的企業(yè)認(rèn)為沒有納稅調(diào)整可填。根據(jù)申報說明:“會計處理和稅法采用加速折舊法的，按照固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的最低折舊年限和直線法估算合計欄下的‘正常折舊額’，并申報稅法規(guī)定的‘加速折舊額’之間的差額，申報加速折舊的優(yōu)惠額。”所以，企業(yè)即使在會計、稅務(wù)上加速固定資產(chǎn)折舊，也要填寫A105081，估計正常折舊和加速折舊的差額。

誤區(qū)10加速折舊必須對企業(yè)有利

很多企業(yè)認(rèn)為加速折舊是稅收優(yōu)惠政策，所以一定要用。其實(shí)要具體情況具體分析。

加速折舊雖然是稅收優(yōu)惠，但只是形成暫時性差異，只能延緩納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊多，繳納的稅款少；后期稅前扣除較少折舊，多繳稅，但總稅額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時也要綜合考慮。比如企業(yè)處于“三免三減”的免稅期。如果采用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅就可以避免，減免稅期過后多繳稅顯然不合適。