固定資產(chǎn)一般價值很大，在企業(yè)總資產(chǎn)中占很大比例，尤其是在技術(shù)含量高的企業(yè)。因此，應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的審計監(jiān)督。最近，在固定資產(chǎn)審計中，我們發(fā)現(xiàn)審計實踐中存在一些問題，需要注意。

(一)明確所有權(quán)，防止變相轉(zhuǎn)讓利潤。

在審計過程中，筆者發(fā)現(xiàn)某集團母公司的固定資產(chǎn)原始賬面價值非常大，資產(chǎn)種類和數(shù)量很多。但經(jīng)過實地觀察和查詢，固定資產(chǎn)實際存在和使用的很少；然而，在審計其獨立核算的子公司時，卻出現(xiàn)了相反的情況。據(jù)了解，母公司將這部分固定資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給子公司使用。新準(zhǔn)則明確指出，固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是，固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，但母公司沒有相關(guān)利益的流入。因此，這部分固定資產(chǎn)不能確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對整個集團的整體利益沒有影響，但對于其獨立核算的子公司來說，給其帶來經(jīng)濟效益的固定資產(chǎn)并沒有以折舊的形式計入成本，使得收入和費用不成比例，虛增了企業(yè)的利潤；就母公司而言，雖然沒有相關(guān)利益流入，但只有費用，顯然有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。此外，母公司對無償轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實物管理脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護及其價值和剩余年限的評估，從而容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損失。針對這種情況，筆者建議母公司在確定合理租金后，將資產(chǎn)租賃給子公司，或者將閑置無用的資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓和處置，重新分配資源，統(tǒng)一所有權(quán)和使用權(quán)，從根本上解決問題。

(二)關(guān)注新準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

雖然新頒布的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對可收回金額低于賬面價值的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。然而，很少有企業(yè)按照準(zhǔn)則的要求計提減值準(zhǔn)備，主要有以下三個原因:

1.計提、轉(zhuǎn)回、核銷等固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序繁瑣，計算量大，無法在報告提交要求的時間內(nèi)完成。

2.我國目前沒有公允價值體系，可收回金額的確定很大程度上取決于會計人員的專業(yè)判斷。但會計人員本身對資產(chǎn)的表現(xiàn)和使用價值認(rèn)識不足，很難收集到資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅不能給企業(yè)帶來減少所得稅的好處，而且會減少今年的利潤，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是，如果發(fā)生的減值沒有得到確認(rèn)，資產(chǎn)價值就會膨脹，當(dāng)期凈利潤也會膨脹。

這是違背真實性和健壯性原則的。因此，對于因科技進步導(dǎo)致賬面價值遠高于其公允價值的固定資產(chǎn)、因購買時供求、通貨膨脹等因素導(dǎo)致入賬價值較高的固定資產(chǎn)、因產(chǎn)品銷售受限、產(chǎn)品替代品出現(xiàn)導(dǎo)致減值的固定資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備。在審核過程中，要與生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、設(shè)備管理人員共同識別設(shè)備等固定資產(chǎn)，判斷設(shè)備是否技術(shù)陳舊、功能落后；預(yù)測其使用和維護情況，以估計其現(xiàn)值，并確定減值資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金額。對于已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，需要驗證計提基礎(chǔ)和方法是否合理，減值準(zhǔn)備的計算是否正確；檢查減值準(zhǔn)備的核銷程序是否規(guī)范。防止利用固定資產(chǎn)折舊和核銷來調(diào)整企業(yè)每年的利潤。

(三)考慮經(jīng)濟壽命，適當(dāng)?shù)恼叟f方法。

該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟效益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇折舊政策。這就給企業(yè)選擇折舊政策留下了空的很大余地。一方面會導(dǎo)致企業(yè)利用折舊政策操縱利潤；另一方面，不同的折舊政策會使同行業(yè)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為折舊方法應(yīng)在行業(yè)間統(tǒng)一確定。比如一個行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品生命周期長，市場穩(wěn)定，其設(shè)備可以采用直線法，保持產(chǎn)品成本和價格穩(wěn)定；對于競爭激烈、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的行業(yè)，可以采用加速折舊法，在短時間內(nèi)補償資產(chǎn)的消耗，從而促進這些行業(yè)的技術(shù)改造。此外，在確定折舊年限時，企業(yè)除了考慮磨損因素外，還應(yīng)考慮其經(jīng)濟年限。一般設(shè)備的折舊年限應(yīng)長于生產(chǎn)某種商品的特定設(shè)備的折舊年限。在實際工作中，由于會計人員的疏忽和對標(biāo)準(zhǔn)的不了解，經(jīng)常會發(fā)生折舊后的固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊或未使用和不必要的固定資產(chǎn)小計折舊的情況。這些都要求我們在現(xiàn)場觀察和調(diào)查企業(yè)固定資產(chǎn)的使用和損失，然后與他們的賬目核對，力求準(zhǔn)確。審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)改變折舊計提方法或者計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)進行判斷，固定資產(chǎn)中包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)改變折舊政策；資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的，計提減值準(zhǔn)備，防止企業(yè)調(diào)整利潤。

(四)其他應(yīng)當(dāng)注意的問題。

在審計過程中，一些企業(yè)沒有按照固定資產(chǎn)的定義確認(rèn)固定資產(chǎn)，也沒有將不用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理直接服務(wù)的項目確認(rèn)為固定資產(chǎn)。有些企業(yè)只把購買的固定資產(chǎn)的價格作為成本，而不包括相關(guān)的稅費，或者將資本化的費用支出，沒有按照規(guī)定增加固定資產(chǎn)的賬面價值。對此，應(yīng)檢查相關(guān)費用賬戶中是否存在上述費用，如果存在，則從費用賬戶調(diào)整為固定資產(chǎn)賬戶。一些企業(yè)未能按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的要求確認(rèn)通過非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的入賬價值。資產(chǎn)增加時要對會計憑證和所附原始憑證進行核實和核對，并特別注意對方科目對應(yīng)的另一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，防止企業(yè)利用特殊業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。