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利得匯 企業(yè)境外投資必備功課:“走出去”稅務(wù)籌劃

最近,隨著“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實(shí)施,我們注意到中國企業(yè)越來越熱衷于走出去。中國企業(yè)家也開始冷靜下來,密切關(guān)注“走出去”的稅收籌劃,把海外投資稅收籌劃作為策略之一,先進(jìn)行設(shè)計(jì),聽取專家意見。

與此同時(shí),另一個(gè)可喜的變化是,中國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在“走出去”納稅服務(wù)方面也更加積極主動(dòng)。通過一系列措施,幫助走出去企業(yè)識(shí)別和控制海外稅收風(fēng)險(xiǎn),與外國稅務(wù)機(jī)關(guān)談判,解決稅收糾紛,為走出去企業(yè)保駕護(hù)航。

在復(fù)雜多變的國際稅收環(huán)境和不同國家不同的稅收制度下,中國企業(yè)家開始意識(shí)到,在海外投資時(shí),海外投資的法律形式、框架構(gòu)建、融資安排和商業(yè)模式的選擇會(huì)對(duì)母公司和海外經(jīng)營(yíng)實(shí)體的稅收狀況產(chǎn)生重大影響,從而影響投資收益。如何在海外投資前制定有效的稅收籌劃方案,從而控制和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的全球運(yùn)營(yíng)效率,已經(jīng)成為中國企業(yè)家在海外投資前應(yīng)該做好的功課。

本文將圍繞投資、經(jīng)營(yíng)和退出三個(gè)主要階段,從稅收的角度闡述中國企業(yè)海外投資稅收籌劃的要點(diǎn)。文章最后介紹了海外投資可能面臨的稅收爭(zhēng)端的幾種國際爭(zhēng)端解決機(jī)制。

一個(gè)

投資階段的稅收籌劃

中國企業(yè)海外投資的首要問題是選擇和建立合適的組織結(jié)構(gòu)。合適的組織結(jié)構(gòu)是海外投資成功的基石,對(duì)母國、東道國和中間控股公司所在國相關(guān)稅收影響的綜合考慮和分析應(yīng)貫穿于框架建設(shè)之中。

企業(yè)實(shí)體的法律形式

選擇合適的投資法律形式不僅可以保護(hù)中國投資者免受相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn),而且有助于投資收益最大化。

一般來說,企業(yè)實(shí)體的法律形式可以是設(shè)立子公司、分公司、合伙企業(yè)、信托等法律形式。不同的法律形式導(dǎo)致商業(yè)實(shí)體在稅收上的優(yōu)劣,每種法律形式都需要綜合考慮其稅收影響。稅法通常嚴(yán)格區(qū)分不同法律形式的稅收待遇。

子公司是獨(dú)立的稅務(wù)實(shí)體,在東道國可以享受更多的稅收減免。但子公司在分配股利時(shí),除了對(duì)自身應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅外,還需要繳納代扣所得稅。但分行在所在國不具有獨(dú)立法人資格,與其所在國的總行屬于同一法人實(shí)體。公司匯總計(jì)算損益,所以分公司的利潤(rùn)可以抵消總公司的損失。但值得注意的是,我國稅法并沒有允許企業(yè)用境外分支機(jī)構(gòu)的虧損來抵消境內(nèi)總部的利潤(rùn)。

與公司相比,合伙的組織形式更加靈活,在國外以合伙形式進(jìn)行的海外投資非常普遍,這主要是由于合伙本身不需要納稅,所得在分配給合伙人時(shí)可能會(huì)按較低的稅率征稅。在中國,使用合伙制并不是主流,但隨著基金行業(yè)的發(fā)展,這種情況在不久的將來可能會(huì)改變。

海外投資結(jié)構(gòu)的稅收考量

普通股投資結(jié)構(gòu):

在中國企業(yè)境外投資過程中,中國境內(nèi)公司可以選擇直接持有境外實(shí)體股權(quán)(“直接投資”),也可以通過在其他國家(地區(qū))設(shè)立中間控股公司間接持有境外實(shí)體股權(quán)(“間接投資”)。常見海外實(shí)體的持股結(jié)構(gòu)如圖1所示:

與直接投資相比,間接投資有許多優(yōu)勢(shì)。首先,間接投資在引進(jìn)投資、集團(tuán)重組、利潤(rùn)回流和退出方面有更大的靈活性;第二,可以更好的控制法律、稅收、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn);三是通過設(shè)立中間控股公司,可以減免需要繳納的境外代扣所得稅,充分利用境外稅收抵免;第四,有效控制投資收益返國時(shí)間,從而延緩納稅;第五,增加可用于再投資的現(xiàn)金利潤(rùn)。

中間控股公司所在國家(地區(qū))的選擇:

在間接投資的框架設(shè)計(jì)中,中間控股公司所在國家(地區(qū))的選擇非常重要。在選擇合適的中間控股公司所在國家(地區(qū))時(shí),主要有以下稅收方面的考慮:(1)中國企業(yè)是否更愿意通過特定國家(如香港)進(jìn)行境外投資;(2)中間控股公司所在國家(地區(qū))是否有廣泛的稅收條約網(wǎng)絡(luò);(三)中間控股公司所在國家(地區(qū))是否征收股息、利息預(yù)扣所得稅、資本利得稅或者實(shí)際稅率是否偏低;(4)中間控股公司所在國家(地區(qū))是否建立了嚴(yán)格的反避稅法律制度。

就中間控股公司所在國家(地區(qū))的選擇而言,國際稅收領(lǐng)域在實(shí)踐中總結(jié)出了一些寶貴的經(jīng)驗(yàn)。比如投資東道國為印度時(shí),中國企業(yè)通??梢赃x擇在毛里求斯設(shè)立中間控股公司,間接控制印度子公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),從而享受退出階段的稅收優(yōu)惠。原因是根據(jù)印度和毛里求斯簽訂的稅收條約,來自印度的符合一定條件的投資收益可以在印度享受免稅待遇。

運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃

中國企業(yè)在跨境經(jīng)營(yíng)過程中,應(yīng)遵守各國地方稅法,密切關(guān)注重要稅法的變化和發(fā)展趨勢(shì),及時(shí)調(diào)整境外投資稅收安排。中國企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)做好以下稅收安排:

東道國的稅收優(yōu)惠

中國企業(yè)在跨境經(jīng)營(yíng)過程中,應(yīng)選擇最優(yōu)惠的法律形式,充分利用東道國提供的地區(qū)和行業(yè)稅收優(yōu)惠,將東道國的實(shí)際稅負(fù)降至最低。

融通資金安排

稅法通常對(duì)股權(quán)融資和債務(wù)融資區(qū)別對(duì)待。債務(wù)融資通??梢杂美⒌窒麘?yīng)稅所得來享受稅收優(yōu)惠。集團(tuán)母公司可以向關(guān)聯(lián)方借款,減輕企業(yè)整體稅負(fù)。具體辦法可以是,境內(nèi)投資公司向境外被投資公司提供貸款,被投資企業(yè)因貸款而支付的利息,可以用來沖減被投資企業(yè)的利潤(rùn)。母公司除了通過關(guān)聯(lián)方直接跨境借款外,還可以通過背對(duì)背貸款、關(guān)聯(lián)方擔(dān)?;蛉谫Y租賃等方式達(dá)到債務(wù)融資的目的。

然而,由于不同國家的稅收制度不同,在一個(gè)國家行之有效的融資安排在另一個(gè)國家可能變得不可行。具體方案的有效性主要取決于各國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制對(duì)資本弱化和利息扣除的稅收處理的規(guī)定。

跨國供應(yīng)鏈管理

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國供應(yīng)鏈管理中稅收籌劃的核心問題。與供應(yīng)鏈管理相關(guān)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題更注重不同稅收管轄下的利潤(rùn)分配。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)分配主要取決于集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下,企業(yè)履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越多,利潤(rùn)水平就越高。反之亦然,達(dá)拉斯到禮堂中國企業(yè)要充分考慮集團(tuán)內(nèi)每個(gè)企業(yè)的稅負(fù),合理安排其在供應(yīng)鏈中的職能和風(fēng)險(xiǎn),從而優(yōu)化全球商業(yè)模式,合法節(jié)稅。

然而,通過關(guān)聯(lián)交易將所得稅稅率較高的國家和地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到所得稅稅率較低或免稅的國家和地區(qū)的做法,一直受到各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。中國企業(yè)應(yīng)注意防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn),特別是最近世界各國競(jìng)相遵守的反“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)”措施帶來的風(fēng)險(xiǎn),使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)分配盡可能符合獨(dú)立交易原則,使企業(yè)獲得的利潤(rùn)與其承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)相匹配。

集團(tuán)重組

一旦初步的組織架構(gòu)確立,投資路徑就基本確定了。但隨著國際商業(yè)和稅收環(huán)境的變化(比如英國最近公布的Google Tax用于打擊跨國公司避稅),中國企業(yè)家可以借鑒國際跨國公司的經(jīng)驗(yàn),充分利用海外法律實(shí)現(xiàn)后續(xù)的集團(tuán)重組,從而優(yōu)化商業(yè)模式,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,包括但不限于合并、分立、重組、倒置等。

與中國法律允許的重組方式相比,海外重組方式更加靈活和復(fù)雜。根據(jù)我們服務(wù)國際跨國公司的經(jīng)驗(yàn),以目前國際稅務(wù)界熱議的稅收倒置為例,我們介紹如下:

簡(jiǎn)單來說,稅收倒置就是允許在一個(gè)國家(通常是高稅率國家)開展主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司,通過直接移動(dòng)注冊(cè)地(方案一),在另一個(gè)國家(通常是低稅率國家)設(shè)立新公司,然后吸收合并該公司(方案二),或者直接合并另一個(gè)國家的海外子公司吸收合并該公司(方案三),從而規(guī)避高稅率原國家的稅收管轄。大多數(shù)情況下,稅收倒置改變了公司所屬國家的稅收管轄權(quán),從而降低了整體稅負(fù),但這通常不會(huì)改變其原有的公司治理和經(jīng)營(yíng)模式。比如假設(shè)B國出臺(tái)了新的法案,對(duì)集團(tuán)未來在B國的運(yùn)營(yíng)非常不利,B公司想離開B國,搬到商業(yè)和稅收環(huán)境更友好的C國,以上三種方案都可以達(dá)到遷移的目的,如下圖所示:

利潤(rùn)匯出

利潤(rùn)匯出的稅收籌劃有利于海外業(yè)務(wù)的拓展和海外自由資金的使用,也可以降低海外投資收益匯出過程中的稅收成本。中國企業(yè)可以通過合法渠道將海外利潤(rùn)匯回國內(nèi),包括但不限于:

支付購買有形商品的費(fèi)用

支付服務(wù)費(fèi)

支付版稅

償還貸款的利息和本金

分配股息和紅利

利潤(rùn)返還的稅務(wù)考慮主要包括:

(1)充分利用稅收條約網(wǎng)絡(luò),在股息、利息和資本利得匯回報(bào)過程中盡量減少或免除稅收負(fù)擔(dān)(注意稅收條約中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)、受益所有人和反濫用稅收條約的規(guī)定);

(2)遞延母國對(duì)海外收入的稅收(受母國受控外國企業(yè)規(guī)則的限制);

(3)準(zhǔn)確確定特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)的性質(zhì),分析比較不同支付名稱下的稅收影響;

(4)確保關(guān)聯(lián)方之間支付的金額符合獨(dú)立交易原則等。

根據(jù)中國最新的稅收立法,我們注意到中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在加強(qiáng)研究和完善受控外國企業(yè)的稅法。在納稅遵從方面,中國于2014年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局公告第38號(hào)》,要求居民企業(yè)報(bào)告境外投資和收入的相關(guān)信息。此外,最近,中國稅務(wù)機(jī)關(guān)公布了首例受控外國企業(yè)在華反避稅案件,引起了業(yè)界的高度關(guān)注。本案的特別之處在于,境外設(shè)立的香港公司向山東省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的居民企業(yè)身份申請(qǐng)引起的特別納稅調(diào)整,并非常規(guī)受控外國企業(yè)的案件。但可以看出中國稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)受控外國企業(yè)管理的決心。隨著中國企業(yè)走出去的深入,未來五年內(nèi),針對(duì)受控外國企業(yè)的特殊稅收調(diào)整案例可能會(huì)越來越多。因此,企業(yè)需要對(duì)在華境外收入的延期納稅規(guī)劃更加謹(jǐn)慎。

退出階段的稅收籌劃

中國企業(yè)海外投資的資本退出主要通過以下方式實(shí)現(xiàn):

轉(zhuǎn)移主辦公司資產(chǎn),然后清算取消主辦公司;

轉(zhuǎn)讓所在公司的股權(quán);

轉(zhuǎn)讓中間控股公司的股權(quán);

中間控股公司或東道國公司在公開證券交易所上市。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

從稅收的角度來看,通過出售東道國公司的資產(chǎn)來收回投資的稅收成本通常較高。因?yàn)槌怂枚?,還可能涉及其他潛在的高稅收。如果投資涉及房地產(chǎn)項(xiàng)目,所涉及的契稅、房產(chǎn)稅等稅種會(huì)增加交易成本,從而影響售價(jià)。

但從買方的角度來看,通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以避免公司的潛在負(fù)債,用增值資產(chǎn)可以獲得更高的稅收成本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相比,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收成本更低。通常只需要繳納資本利得稅和印花稅。

此外,有效的稅收籌劃可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收成本,為投資退出提供更高的靈活性。以圖表3中的股權(quán)結(jié)構(gòu)為例,中國公司可以通過中國公司轉(zhuǎn)讓香港公司股權(quán)(選項(xiàng)1),或者通過盧森堡公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓(選項(xiàng)2),或者盧森堡公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓(選項(xiàng)3),間接轉(zhuǎn)讓歐洲公司股權(quán)。三個(gè)計(jì)劃下所得稅的稅務(wù)影響如下:

方案一:中國公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納25%的中國企業(yè)所得稅。并在香港繳納一定的印花稅。

方案二:根據(jù)香港-盧森堡稅收協(xié)定,盧森堡對(duì)盧森堡中間控股公司的資本利得轉(zhuǎn)移不征稅。香港一般不對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收利得稅。此外,投資者在將投資收入?yún)R回中國之前,可能不需要繳納中國所得稅,從而享受到中國所得稅延期繳納的好處。

方案三:如果滿足一定條件,盧森堡公司轉(zhuǎn)讓歐洲公司股份的資本收益可以在盧森堡免稅。盧森堡公司以股息的形式將資本利得分配給香港公司,香港公司不征稅。與選項(xiàng)2類似,投資者也可以享受遞延納稅的稅收優(yōu)惠。

列表和退出

與上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓相比,一般來說,通過上市退出投資不會(huì)造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。

一般來說,退出策略的選擇主要取決于買賣雙方的協(xié)商,但交易的整體稅負(fù)無疑會(huì)影響最終的投資回報(bào)。

國際稅務(wù)爭(zhēng)端的解決

下面重點(diǎn)介紹兩種國際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制:相互協(xié)商程序和預(yù)約定價(jià)安排。中國企業(yè)可以解決雙重征稅或外國稅務(wù)機(jī)關(guān)不公平待遇等稅務(wù)爭(zhēng)議。當(dāng)然,在東道國(地區(qū))法律允許的情況下,爭(zhēng)議可以通過地方稅務(wù)訴訟、行政復(fù)議、稅務(wù)結(jié)算等方式解決。

相互協(xié)商程序

相互協(xié)商程序通常只在簽署稅務(wù)條約的締約國主管稅務(wù)當(dāng)局之間進(jìn)行。主要目的是保證稅收條約的有效適用,有效避免雙重征稅,消除締約國之間對(duì)稅收條約解釋或適用的分歧。

由于談判內(nèi)容會(huì)涉及有關(guān)國家的稅收利益,任何一方都不會(huì)輕易讓步。因此,談判能否達(dá)成一致的結(jié)果,很大程度上取決于相關(guān)國家的國內(nèi)法是否賦予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出讓步的權(quán)力。有鑒于此,中國納稅人應(yīng)在啟動(dòng)相互協(xié)商程序前,對(duì)國際通行做法、稅務(wù)爭(zhēng)議所在國家(地區(qū))稅法、司法判例和稅務(wù)局公布的案例進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析。

值得注意的是,2014年,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(簡(jiǎn)稱56號(hào)公告),反映了國家稅務(wù)總局為完善相互協(xié)商程序、幫助中國企業(yè)走出去解決國際稅收爭(zhēng)議所做的努力。與以前的規(guī)定相比,56號(hào)公告在相互協(xié)商程序上更加詳細(xì),處理過程更加規(guī)范和高效。近日,中國稅務(wù)機(jī)關(guān)宣布,一帶一路首例海外投資企業(yè)維權(quán)案圓滿完成。中國企業(yè)通過國家稅務(wù)總局開始了相互協(xié)商的過程,經(jīng)過中國駐該國大使館的努力和溝通,外國稅務(wù)機(jī)關(guān)最終同意公司的貸款利息按照稅收條約享受免稅待遇。

預(yù)先定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人就未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià),預(yù)先約定定價(jià)原則和方法等重要稅務(wù)事項(xiàng)的安排。

中國企業(yè)可以通過預(yù)約定價(jià)安排,將潛在的事后對(duì)抗轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂献鳎黾佣愂盏拇_定性,降低境外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查和重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于許多大型跨國公司來說,預(yù)先定價(jià)安排已成為提高其稅收確定性的不可或缺的有效手段。在實(shí)踐中,我們經(jīng)??吹酵鈬鐕鞠蛑袊悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排。不幸的是,我們很少看到中國企業(yè)主動(dòng)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)與外國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)安排。但是,隨著中國企業(yè)走出去的發(fā)展,這種情況可能會(huì)改變。

以上討論只是對(duì)境外投資稅收籌劃的總結(jié)。

在復(fù)雜的國際稅法規(guī)則下,找到一個(gè)合適的稅收籌劃方案并達(dá)到預(yù)期的效果并不容易。不斷變化的國際稅收環(huán)境也決定了中國投資者需要不斷審查稅收籌劃方案的有效性,并對(duì)方案本身進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

最后,建議中國投資者借鑒成功的稅收經(jīng)驗(yàn),與有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專業(yè)人士探討,以最佳的稅負(fù)做出投資決策。

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被開除后舉報(bào)公司遭報(bào)復(fù) 回家路上被三名男子襲擊身亡

被開除后舉報(bào)公司遭報(bào)復(fù) 回家路上被三名男子襲擊身亡

9月15日,6月初,浙江杭州孫謀被公司開除,并在他提出賠償一個(gè)月工資被拒絕后向公司舉報(bào)。6月27日,孫謀在回家的路上被三個(gè)人襲擊并殺害。目前,公司三名嫌疑人和六人已被警方抓獲。 事故發(fā)生前,32歲的孫謀在杭州余杭崇賢的一...

三亞航班取消 南航海南分公司啟動(dòng)臺(tái)風(fēng)黃色預(yù)警

9月15日??谥醒霃V播網(wǎng)9月14日電9月14日14時(shí),記者從南航海南分公司獲悉空由于19日臺(tái)風(fēng)杜的影響,南航海南分公司已啟動(dòng)臺(tái)風(fēng)黃色預(yù)警,并將密切關(guān)注航班運(yùn)行情況,及時(shí)調(diào)整航班計(jì)劃,確保安全運(yùn)行。目前,南航已決定取消三亞2...

 新浪宣布完成私有化合并 同時(shí)注銷公司已注冊(cè)的證券

新浪宣布完成私有化合并 同時(shí)注銷公司已注冊(cè)的證券

智通財(cái)經(jīng)獲悉,周一,新浪(SINA.US)宣布已與全資子公司New Wave Mergersub Limited完成本公司于2020年9月28日與母公司和合并子公司共同簽署的合并協(xié)議和計(jì)劃項(xiàng)下規(guī)定的合并。合并完成后,新浪已成為母公司的全資子公司,并將不再是一家上市公司。新浪已經(jīng)要求納斯達(dá)克向美國證監(jiān)會(huì)(簡(jiǎn)稱SEC)提交一份Form 25報(bào)表,通知SEC將公司的普通股從納斯達(dá)克退市,同時(shí)注銷公司已注...