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會(huì)計(jì)分錄:遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，附案例！

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅。

1.會(huì)計(jì)和稅法的差異可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)由可抵扣暫時(shí)性差異形成；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目為“資本公積-其他資本公積”

案例:某公司2008年利潤(rùn)總額100萬元，公司適用所得稅稅率25%。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債沒有期初余額。所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)情況如下:

(1)2008年12月，存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元；

(二)違反環(huán)境保護(hù)規(guī)定的，處以20萬元罰款。

“正確答案”

公司應(yīng)納稅所得額= 100+10+20 = 130萬元

應(yīng)納所得稅= 130×25% = 32.5萬元

違反環(huán)保規(guī)定繳納20萬元罰款，是永久差價(jià)。

遞延所得稅資產(chǎn)= 10×25% = 25000元

遞延所得稅=(最終遞延所得稅負(fù)債-初始遞延所得稅負(fù)債)-(最終遞延所得稅資產(chǎn)-初始遞延所得稅資產(chǎn))=-25000元

應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅= 32.5-2.5 = 30萬元

會(huì)計(jì)處理:

借:所得稅費(fèi)用30萬

遞延所得稅資產(chǎn)為25，000英鎊

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅32.5萬元

公司2009年利潤(rùn)總額150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)初始余額2.5萬元。2009年，公司處置存貨，2008年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。

“正確答案”

公司應(yīng)納稅所得額= 150-10 = 140萬元

應(yīng)納所得稅= 140× 25% = 35萬元

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少25，000元。

遞延所得稅=(最終遞延所得稅負(fù)債-初始遞延所得稅負(fù)債)-(最終遞延所得稅資產(chǎn)-初始遞延所得稅資產(chǎn))= 25000元

應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅= 35+2.5 = 37.5萬元

會(huì)計(jì)處理:

借:所得稅費(fèi)用37.5萬元

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅35萬元

遞延所得稅資產(chǎn)為25，000英鎊