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文/蘇則

一、什么是“黃宗羲定律”？

關(guān)心中國(guó)財(cái)稅史的歷史愛(ài)好者大多聽(tīng)說(shuō)過(guò)“黃宗羲定律”之名。這個(gè)名詞最初由秦暉先生在黃宗羲《明夷待訪錄·田制三》的基礎(chǔ)上總結(jié)提出，后又曾因?yàn)槌霈F(xiàn)在十屆全國(guó)人大一次會(huì)議記者招待會(huì)上而名噪一時(shí)①。當(dāng)時(shí)談到這個(gè)名詞的論者曾對(duì)它有過(guò)頗為精到的闡釋?zhuān)?br />

“歷史上稅費(fèi)改革進(jìn)行過(guò)不只一次。像唐朝時(shí)的‘兩稅法’、明朝時(shí)的‘一條鞭法’、清代時(shí)的‘?dāng)偠∪氘€’等等。每次稅費(fèi)改革后，由于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治環(huán)境的局限性，農(nóng)民負(fù)擔(dān)在下降一段時(shí)間后會(huì)漲到一個(gè)比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。明清時(shí)期的思想家黃宗羲稱(chēng)之為‘積累莫返之害’，這就是所謂的歷史上有名的‘黃宗羲定律’?！?br />

《明史·食貨志》：“一條鞭法者，總括一州之賦役，量地計(jì)丁，丁糧畢輸于官，一歲之役，官為僉募，力差則計(jì)其工食之貨，量為增減，銀差則計(jì)其交納之費(fèi)，加以增枆。凡額辦、派辦、京庫(kù)歲需與存留供億諸費(fèi)，以及土貢方物，悉并一條。皆計(jì)畝征銀折辦于官，故謂之一條鞭法?！?br />

到明末，類(lèi)似的稅制周期再一次出現(xiàn)：為了應(yīng)付內(nèi)外之患，明帝國(guó)先后加派了舊餉500萬(wàn)兩，新餉900萬(wàn)兩和練餉730萬(wàn)兩。戶部尚書(shū)倪元璐主持財(cái)稅改革，又把三餉歸并為一，而實(shí)際上是把這些雜派又并入了正稅之中。明末賦稅之重達(dá)到什么程度呢？顧炎武在《天下郡國(guó)利病書(shū)·福建三》記錄說(shuō)：“民田一畝值銀七八兩者，納餉至十兩。”有些地方，田地一畝價(jià)格不過(guò)七八兩銀子，而繳納的三餉加派則達(dá)到十兩。而到黃宗羲寫(xiě)作時(shí)的清初，人們又以兩稅之征為理所當(dāng)然，卻沒(méi)有想到其中包含了導(dǎo)致明朝滅亡的三餉加派。②

財(cái)稅史問(wèn)題制度眾多，頭緒繁雜，如果我們用公式表示黃宗羲描述的現(xiàn)象，可以更為簡(jiǎn)潔易懂，如下所示：

晚唐楊炎兩稅法= 租庸調(diào)+ 雜派

北宋王安石免役錢(qián)法= 兩稅法+ 雜派

= 租庸調(diào)+ 雜派+ 雜派

晚明張居正一條鞭法= 王安石稅法+ 雜派

= 兩稅法+ 雜派+ 雜派

= 租庸調(diào)+ 雜派+ 雜派+ 雜派

明末倪元璐稅法= 一條鞭法+ 雜派

= 王安石稅法+ 雜派+ 雜派

= 兩稅法+ 雜派+ 雜派+ 雜派

= 租庸調(diào)+ 雜派+ 雜派+ 雜派+ 雜派③

秦暉進(jìn)一步提出帝國(guó)賦稅通式：bn=a+nx。bn為經(jīng)過(guò)n次改制之后的新稅額，a為原始稅額，x 為雜派，n為改制次數(shù)。而這顯然是一個(gè)遞增的數(shù)列④。總而言之，回顧歷代東亞帝國(guó)財(cái)稅改革史的演進(jìn)，我們發(fā)現(xiàn)，其本質(zhì)就是“改革一次稅制，結(jié)果是加一次稅”。所以黃宗羲對(duì)此感嘆：賦稅“積累莫返”，越來(lái)越多，這樣下去民眾很難有活路了。

面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們當(dāng)然會(huì)和黃宗羲一樣，首先感嘆帝國(guó)苛政猛于虎，帝國(guó)民眾生活悲慘，但比感嘆現(xiàn)象更重要的，是探索現(xiàn)象背后的原因。首先，我們很難說(shuō)這個(gè)“改革一次稅制，結(jié)果是加一次稅”的歷史機(jī)制，是帝國(guó)統(tǒng)治者和官吏們從一開(kāi)始就精心設(shè)計(jì)出來(lái)的。

這倒并不是說(shuō)帝國(guó)統(tǒng)治者和官吏們不可能有這樣壞的心，而是說(shuō)他們不可能有這樣“長(zhǎng)遠(yuǎn)”的眼光——“黃宗羲定律”發(fā)生作用，在時(shí)間上的跨度還是比較大的。例如唐代的楊炎，是不可能為了方便北宋的王安石增添役錢(qián)，才把租庸調(diào)法歸并成兩稅法的；而萬(wàn)歷年間的張居正，也不可能料想到崇禎年間的事。

我們?cè)龠M(jìn)一步考究歷史，還會(huì)發(fā)現(xiàn)，上述種種古代帝國(guó)財(cái)稅改革的“初心”，非但不是“加稅”，反倒更接近給民眾“減稅”，但這個(gè)“減稅”的初心，最終卻是導(dǎo)致了“加稅”的事實(shí)：這就很有意思了。

下面我們就展開(kāi)來(lái)講。

二、歷代改稅：減稅的理想，加稅的現(xiàn)實(shí)

我們先說(shuō)晚唐的兩稅法。晚唐的兩稅法改革，首先是為了加強(qiáng)唐帝國(guó)中央政府對(duì)地方藩鎮(zhèn)的財(cái)政控制，這一點(diǎn)和

唐代最初實(shí)行的租庸調(diào)法建立在自北魏至唐朝前期“計(jì)口授田”的均田制的基礎(chǔ)上，均田制要求人口和田產(chǎn)相聯(lián)系，則人口越多的家庭擁有更多的土地，也承擔(dān)更高的土地稅和人頭稅，但隨著時(shí)間演進(jìn)和土地買(mǎi)賣(mài)，人口數(shù)目和占有土地面積不再有直接聯(lián)系，按照戶籍人口攤派稅收，自然造成征稅不公平和低效率的現(xiàn)象。到晚唐，又因?yàn)閼?zhàn)事和吏治敗壞之禍，各種苛捐雜稅層出不窮。自唐肅宗至德年間以來(lái)，向人民征收的稅費(fèi)就有幾百種，舊的、重復(fù)征收的稅費(fèi)不除，而新的稅費(fèi)陸續(xù)增加，官吏由此蠶食民眾財(cái)富，而老百姓血汗流盡、骨肉分離，楊炎是在懲于晚唐財(cái)稅積弊的情況下，提出兩稅法改革的⑤。

歷史學(xué)者張鳴認(rèn)為，黃宗羲定律主要根源在于，在中國(guó)古代，由于經(jīng)常添設(shè)臨時(shí)政府機(jī)構(gòu)與人員，增加政府屬吏，政府機(jī)構(gòu)不斷膨脹，財(cái)政壓力不斷增加。財(cái)政學(xué)者李煒光認(rèn)為，皇權(quán)專(zhuān)制的政治制度和財(cái)政專(zhuān)制體制制造出“無(wú)限政府”形態(tài)。無(wú)限政府缺失有效的限制與監(jiān)督，其權(quán)力和規(guī)模呈無(wú)限擴(kuò)展的趨勢(shì)，促使黃宗羲定律產(chǎn)生并持久地發(fā)生作用。

注 釋

① 王比學(xué)，走出“黃宗羲定律”的怪圈，人民網(wǎng)，

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② 黃宗羲《明夷待訪錄·田制三》：唐初立租庸調(diào)之法，有田則有租，有戶則有調(diào)，有身則有庸。租出谷，庸出絹，調(diào)出繒纊布麻，??楊炎變?yōu)閮啥?，人無(wú)丁中，以貧富為差。雖租庸調(diào)之名渾然不見(jiàn)，其實(shí)并庸調(diào)而入于租也。相沿至宋，未嘗減庸調(diào)于租內(nèi)，而復(fù)斂丁身錢(qián)米。后世安之，謂兩稅，租也，丁身，庸調(diào)也，豈知其為重出之賦乎？使庸調(diào)之名不去，何至是耶！故楊炎之利于一時(shí)者少，而害于后世者大矣。有明兩稅，丁口而外有力差，有銀差，蓋十年而一值。嘉靖末行一條鞭法，通府州縣十歲中，夏稅、秋糧、存留、起運(yùn)之額，均徭、里甲、土貢、雇募、加銀之例，一條總征之。使一年而出者分為十年，及至所值之年一如余年，是銀力二差又并入于兩稅也。未幾而里甲之值年者，雜役仍復(fù)紛然。其后又安之，謂條鞭，兩稅也，雜役，值年之差也。豈知其為重出之差乎？使銀差、力差之名不去，何至是耶！故條鞭之利于一時(shí)者少，而害于后世者大矣。萬(wàn)歷間，舊餉五百萬(wàn)，其末年加新餉九百萬(wàn)，崇禎間又增練餉七百三十萬(wàn)，倪元璐為戶部，合三餉為一，是新餉練餉又并入于兩稅也。至今日以為兩稅固然，豈知其所以亡天下者之在斯乎！使練餉、新餉之名不改，或者顧名而思義，未可知也。??嗟乎！稅額之積累至此，民之得有其生者亦無(wú)幾矣。

③ 王家范、謝天佑《中國(guó)封建社會(huì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)試析》，載《中國(guó)農(nóng)民戰(zhàn)爭(zhēng)史研究輯刊》第三輯，上海人民出版社1983 年版，第28 頁(yè)。轉(zhuǎn)引自秦暉. “黃宗羲定律”與稅費(fèi)改革的體制化基礎(chǔ):歷史的經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)的選擇[J]. 稅務(wù)研究:3-9.

④ 秦暉. “黃宗羲定律”與稅費(fèi)改革的體制化基礎(chǔ):歷史的經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)的選擇[J]. 稅務(wù)研究:3-9.

⑤ 參看《舊唐書(shū)·楊炎傳》、《新唐書(shū)·楊炎傳》。

⑥ 參看《唐會(huì)要·卷八十三租稅上》、《唐會(huì)要·卷八十四租稅下》

⑦ 如《舊唐書(shū)·楊炎傳》：上行之不疑，天下便之。人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實(shí)，貪吏不誡而奸無(wú)所取。

⑧ 《明史·卷二百二十七·列傳第一百十五》：改按浙江。民苦徭役，為舉行一條鞭法……家居四年卒。浙江、福建暨其鄉(xiāng)廣東皆以徭輕故德尚鵬，立祠祀。

⑨ 《明史·卷二百二十六·列傳第一百十四》：卒時(shí)……小民罷市。喪出江上，白衣冠送者夾岸，酹而哭者百里不絕……故自為縣以至巡撫，所至力行清丈，頒一條鞭法。意主于利民，而行事不能無(wú)偏云。

⑩ 顧炎武《天下郡國(guó)利病書(shū)》第十五：端續(xù)既多，奸詭叢生，即精通算數(shù)，習(xí)理錢(qián)谷者亦難究其弊竇。矧服田力穡之民，又安知害之所從來(lái)哉。自條鞭之法行，則夏稅、秋糧、均徭、帶征確有定額，里胥無(wú)由飛灑，奸豪無(wú)從規(guī)避。

? 黃仁宇. 十六世紀(jì)明代中國(guó)之財(cái)政與稅收[M]. 生活·讀書(shū)·新知三聯(lián)書(shū)店, 2015: 423.

? 陸贄《均節(jié)賦稅恤百姓六條其一論兩稅之弊須有厘革》：大歷中，紀(jì)綱廢弛，百事從權(quán)，至於率稅少多，皆在牧守裁制。邦賦既無(wú)定限，官私懼有闕供，每至徵配之初，例必廣張名數(shù)，以備不時(shí)之命。且為施惠之資。應(yīng)用朋馀，則遂減放。增損既由郡邑，消息易協(xié)物宜，故法雖久別，而人未甚瘁。及總雜徵虛數(shù)，友為兩稅恒規(guī)，悉登地官，咸系經(jīng)費(fèi)，計(jì)奏一定，有加無(wú)除，此則人益困窮。

? 蕭彥: 《敬陳末議以備采擇以禆治安疏時(shí)政五事》，載陳子龍《明經(jīng)世文編》卷407：查得嘉靖三十一年，未完五分以上者，住俸督催。三十四年，未完四分者，降俸矣。三十七年未完三分者，住俸矣。隆慶五年，則完不及八分者住俸，又議帶征矣。萬(wàn)歷元年因之，愈議愈增，豈為不重。而萬(wàn)歷四年部臣建議加八分為九分，又將未完宿負(fù)帶征二分并算，則是一年而完十分以上者，有司者憚?dòng)诮盗P而敲樸隨之，民力不能勝而逃亡隨之，此不謂竭澤而漁乎？

? 胡鐵球. 新解張居正改革——以考成法為中心討論[J]. 社會(huì)科學(xué), 2013:142-156.

? 魏道明. 論唐代的虛估與實(shí)估[J]. 中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究, 2002:101-109.

? 王家范. 復(fù)雜的歷史，需要復(fù)雜的頭腦——從“黃宗羲定律”說(shuō)開(kāi)去[J]. 探索與爭(zhēng)鳴, 2010:25-32.