新個(gè)稅子女教育支出包括哪些具體范圍 如何扣除抵稅標(biāo)準(zhǔn)

　　新一輪個(gè)人所得稅改革的一大亮點(diǎn)——專項(xiàng)附加扣除政策20日揭開面紗。

　　

納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

　　前款所稱學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育、高中階段教育。

　　

受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

　　——專家解讀：

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)公辦幼兒園年均收費(fèi)約８０００元、民辦幼兒園年均收費(fèi)約２０００元到１．４萬元；高中年學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)９００元到３２００元；高校本科年學(xué)費(fèi)４２００元到１．９萬元；研究生年學(xué)費(fèi)８０００元到１．３萬元。

　　西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)甘犁測(cè)算，每年每位子女１．２萬元的教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，可大體覆蓋全國(guó)各地各階段子女教育的平均支出，相當(dāng)于我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人員人均月工資的２倍，并適度體現(xiàn)了一定的前瞻性。

　　據(jù)悉，子女教育專項(xiàng)附加扣除，由子女的父母等法定監(jiān)護(hù)人扣除。父母雙方可分別按每孩每月５００元扣除，也可由一方按每孩每月１０００元扣除。

　　“考慮到學(xué)生流動(dòng)性強(qiáng)，對(duì)不同區(qū)域、不同教育階段實(shí)行統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)，有利于簡(jiǎn)化稅制、降低征納成本、防范道德風(fēng)險(xiǎn)?！备世缯f，為擴(kuò)大減稅覆蓋面，子女接受民辦教育和在境外接受教育的支出實(shí)際也統(tǒng)一納入扣除范圍，對(duì)于二胎家庭，扣除額也將翻倍。

延伸閱讀：2018新個(gè)稅法專項(xiàng)附加扣除怎么扣？具體范圍+標(biāo)準(zhǔn)

　　國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2018年9月6日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，要在確保10月1日起如期將個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時(shí)，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實(shí)惠的要求，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使群眾應(yīng)納稅收入在減除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。專

項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在向社會(huì)公開征求意見后依法于明年1月1日起實(shí)施

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　　2018年6月29日，全國(guó)人大官網(wǎng)公布了“關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 修正案》的說明”，其中，首次將“子女教育支出”列入專項(xiàng)附加扣除。由于我國(guó)已經(jīng)普及了九年義務(wù)教育免費(fèi)制度，也就是說“子女教育支出”更多體現(xiàn)在非九年義務(wù)教育階段，包括學(xué)前教育和高等教育，尤其是學(xué)前教育階段的幼兒園和早教支出，因此，這次個(gè)稅改革通常被解讀為生育友好型的個(gè)稅改革。

　　不過，個(gè)稅修正案說明全文并沒有對(duì)“子女教育支出”做詳細(xì)說明，由于“子女教育支出”涉及子女教育的起始時(shí)間和結(jié)束時(shí)間、教育支出的內(nèi)容和范圍、子女概念的界定尤其是子女?dāng)?shù)量的規(guī)定等內(nèi)容，因此，需要對(duì)“子女教育支出”進(jìn)行量化，否則作為個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的“子女教育支出”將難以操作。

　　量化“子女教育支出”需要考慮如下幾個(gè)因素：

　　首先，要考慮子女教育的終止時(shí)間。

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，有的國(guó)家的子女教育的終止時(shí)間是20歲，有的16歲，也有的國(guó)家從接受教育的內(nèi)容來判斷，比如在英國(guó)，如果是20歲但依然還在接受政府許可的教育或培訓(xùn)依然可以享受稅收減免。因?yàn)楹⒆拥闹橇Τ墒鞎r(shí)間不同，單純以某一個(gè)年齡限制未必合適?？紤]到中國(guó)教育體系，建議子女在本科階段完成后即終止個(gè)稅減免。正常為6歲上學(xué)，小學(xué)6年，初中3年，高中3年，大學(xué)4年，也就是說正常21歲大學(xué)畢業(yè)，可以考慮以21歲為終止時(shí)間，當(dāng)然，如果25歲之前依然還在接受大學(xué)本科教育，也可以考慮繼續(xù)個(gè)稅減免。

　　其次，要考慮子女教育的起始時(shí)間。

國(guó)外并沒有對(duì)起始年齡進(jìn)行規(guī)定，基本上從一出生就可以視為教育的開始，也就是說早教的投入也納入到子女稅收減免范圍。考慮到我國(guó)的教育體系，通常從小學(xué)計(jì)算子女正式教育的開始。如果單純考慮九年義務(wù)教育和高等教育，因?yàn)榫拍炅x務(wù)教育是免費(fèi)的，那么個(gè)稅在子女教育支出上的效果將大打折扣，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此，建議將“子女教育支出”的范圍從早教階段開始，至少?gòu)挠變簣@開始。

　　第三，要考慮子女教育支出的內(nèi)容和范圍。

教育支出的內(nèi)容和范圍還涉及到對(duì)兒童參加各種夏令營(yíng)、暑期學(xué)校、游學(xué)、少年班的認(rèn)定。如果要細(xì)化教育支出，應(yīng)從國(guó)家層面對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定，提出子女教育支出的許可范圍的目錄或清單。通過國(guó)家認(rèn)定也有助于正確引導(dǎo)兒童教育的內(nèi)容。

　　第四，要考慮關(guān)于子女界定和數(shù)量。

通常，子女應(yīng)該是納稅人直接監(jiān)護(hù)的子女、收養(yǎng)子女、孫子女、外孫女、以及因其他原因被法律認(rèn)定的被監(jiān)護(hù)人。離婚夫婦的子女根據(jù)法院判決和協(xié)議分享減稅額度。一個(gè)兒童只能被一個(gè)或一對(duì)監(jiān)護(hù)人申報(bào)。也就是說一個(gè)兒童的個(gè)稅減免，可以由夫妻雙方共同申報(bào)，也可以夫妻分開申報(bào)，也可以由夫妻和其他參與監(jiān)護(hù)的監(jiān)護(hù)人申報(bào)，但是每個(gè)兒童的申報(bào)額度是固定的，只能在申報(bào)人中共享。如果三個(gè)人申報(bào)一個(gè)兒童，那么三個(gè)申報(bào)人平均享受一個(gè)兒童的減免額度。

　　第五，要考慮國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

在全球低生育率時(shí)代，世界各國(guó)為了提升生育水平，基本都采取了各式各樣的生育友好型福利政策，其中稅收減免得到廣泛使用。

　　以英國(guó)為例，英國(guó)針對(duì)孩子的稅收減免有兩類，一類是從工作稅中減免孩子照護(hù)稅。納稅人直接申報(bào)在孩子上的花費(fèi)，包括錢、衣物、生日和圣誕節(jié)禮物、食物和零花錢。孩子花費(fèi)的70%的可以申請(qǐng)減免。只有一個(gè)孩子的納稅人每周最多可減免175英鎊，兩個(gè)及以上孩子的納稅人每周最多可以減免300英鎊。一年下來，只有一個(gè)孩子的納稅人最多可減免9100英鎊，有兩個(gè)孩子及以上的納稅人一年最多可減免15600英鎊。

　　英國(guó)采取的另外一類是由家庭申報(bào)的孩子稅收減免。這類稅收減免不需要以工作為前提條件，只需要有16歲以下兒童或者20歲但依然在基本教育和培訓(xùn)階段，可以申請(qǐng)孩子稅收減免。這個(gè)孩子可以是收養(yǎng)的孩子。每個(gè)家庭的兒童稅收減免的基本額度最多為545英鎊，除此之外，每個(gè)孩子的基本稅收減免最多可申請(qǐng)到2780英鎊。如果有殘疾兒可以申請(qǐng)更多稅收減免。稅收減免不影響孩子的其他福利。

　　在美國(guó)，家庭只要有一個(gè)17歲以下的孩子每年最多可以申請(qǐng)2000美金的退稅，但是，如果夫妻雙方的收入高于11萬美金，收入每增加1000美金退稅就會(huì)減少50美金。

　　在美國(guó)還可以享受兒童照料稅收優(yōu)惠政策，即父母可以用孩子的照料花費(fèi)來申請(qǐng)退稅。如果夫妻雙方有13歲以下的兒童且因工作原因無暇照顧而交給托兒所或者雇人照料，費(fèi)用可以申請(qǐng)抵免。如果夫妻雙方的年收入在1.5萬美元以下，可以抵免花費(fèi)的35%。隨著收入的增加，抵免的比例會(huì)逐漸減少，如果兩人的年收入超過4.3萬美元，抵免比率統(tǒng)一為20%。

　　此外，美國(guó)還有專門針對(duì)低勞動(dòng)收入者的且與孩子數(shù)量直接相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)EITC 2017年標(biāo)準(zhǔn)，如果有一個(gè)孩子的家庭可以享受3400美元的稅收減免，2個(gè)孩子的家庭可以享受5616美元的退稅，3個(gè)及以上孩子的家庭可以享受6318美元的稅收優(yōu)惠。根據(jù)這個(gè)政策，基本上保障了中低收入家庭的孩子撫養(yǎng)問題，所以即使家庭收入不高，多生育了幾個(gè)孩子，生活質(zhì)量并不會(huì)有很大影響。2017年，美國(guó)有2700萬工人和家庭享受了650億的孩子稅收減免。

　　表1 2017年美國(guó)收入所得稅減免收入上線和最大減免額度　　

　　Source: https://www.eitc.irs.gov.

　　澳大利亞采取的是家庭稅收福利政策，該政策分為Part A和Part B兩類。Part A適用所有家庭，根據(jù)家庭收入、孩子年齡大小以及孩子的數(shù)量來享受稅收補(bǔ)貼。Part B是給那些單親家庭或者夫妻其中一方?jīng)]有工作或者收入低的家庭的稅收補(bǔ)貼。總體而言，孩子越多得到的補(bǔ)貼越多。根據(jù)該政策，家庭收入不到7萬元的家庭每年可以給每一個(gè)受撫養(yǎng)的子女申請(qǐng)5200美金的稅收補(bǔ)貼。當(dāng)然，每年有成千上萬只繳納了9000美元所得稅的家庭卻被授予返還相同金額的家庭稅收福利金。但是，通過先征收后返還的方式不僅增加的行政成本，而且低效率。澳大利亞正準(zhǔn)備通過直接減免稅收取代家庭稅收福利金。

　　第六，要考慮個(gè)稅減免的計(jì)算方法。

目前針對(duì)生育的稅收減免基本有兩種做法：一是稅前扣除法，即在納稅基數(shù)上進(jìn)行基本扣除，也就是說在扣除納稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上再進(jìn)行扣除然后根據(jù)遞進(jìn)稅率計(jì)算稅收；二是稅后減免或退稅法，即根據(jù)稅收計(jì)算法核算后的稅收額度中直接免除，或者由納稅人申報(bào)減免項(xiàng)，到期后退還給納稅人。不過，兒童退稅政策目前普遍得到詬病，因?yàn)檫@種通過先征收后退還的方式雖然具有監(jiān)管的效果卻增加了大量的行政成本，而且低效，建議采取稅前扣除法。

　　綜合上述因素，考慮中國(guó)實(shí)際，尤其是中國(guó)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平差異較大，不同幼兒園、不同家庭的子女教育支出存在較大差異。而且要量化具體的教育支出存在難度，如果采取稅后申報(bào)減免的做法，不僅增加行政成本，而且地區(qū)差異也會(huì)帶來很多操作上的困擾。因此，從全國(guó)層面來看，建議給出一個(gè)基本扣除額度，比如建議每月每個(gè)孩子至少1000元的子女教育支出專項(xiàng)扣除。此外，考慮到老年人口的照料，應(yīng)該分別為每個(gè)老人每月1000元養(yǎng)老支出專項(xiàng)扣除。針對(duì)孩子的個(gè)稅減免，夫妻雙方共享額度，單親家庭享受全部額度，而針對(duì)老人的個(gè)稅減免，實(shí)際贍養(yǎng)老人的子女享受個(gè)稅減免。

　　

　　官方公布的專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)閩南網(wǎng)小編將及時(shí)更新~