定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的方法。方法(一)：按增值稅全額計(jì)提，方法(二)：直接按照減半的增值稅計(jì)提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅(銷項(xiàng)稅)。

　　2005年12月15日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，增值稅票上注明價(jià)稅合計(jì)860 000元(根據(jù)舊《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本)。由于技術(shù)更新，該企業(yè)需要采購(gòu)更先進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)董事會(huì)研究決定于2009年12月22日出售該設(shè)備，售價(jià)為582 000元。假定該設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。由于該設(shè)備出售符合《通知》中所規(guī)定的銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因此應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及兩種會(huì)計(jì)處理方法如下：

　　方法(一)：按增值稅全額計(jì)提，即4%稅率體現(xiàn)應(yīng)交增值稅，然后通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目體現(xiàn)減半的增值稅(銷項(xiàng)稅)，并把減免的增值稅作為補(bǔ)貼收入(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為營(yíng)業(yè)外收入中政府補(bǔ)助科目)。

　　(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

　　4年累計(jì)計(jì)提折舊=(860 000÷10)×4=344 000(元)，2009年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=[582 000÷(1+4%)] ×4%×50%=11 192.31(元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 516 000

　　累計(jì)折舊　 　　　　　　344 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　860 000

　　(2)收到價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　 582 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　 11 192.31

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 559 615.38

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 　　　22 384.62

　　營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入　　　　　　　 11 192.31

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 43 615.38

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 43 615.38

　　方法(二)：直接按照減半的增值稅計(jì)提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅(銷項(xiàng)稅)。

　　(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上。

　　(2)收到價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款　　　582 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 570 807.69

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)　　　 11 192.31

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 　　　　 54807.69

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 43 615.38

　　營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入　　　 　　 　11 192.31

　　由上可知，上述兩種會(huì)計(jì)處理方法區(qū)別在于：方法(一)是把減免的.一半增值稅作為補(bǔ)貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法(二)則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會(huì)計(jì)處理方法計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入總額一致，但兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅函[2008]1075號(hào))相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫《增值稅申報(bào)表附列資料(表一)》時(shí)，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表《增值稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對(duì)應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額中。而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上是把簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項(xiàng)稅進(jìn)行合計(jì)后，扣減進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

　　當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時(shí)，如果采取方法(一)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然該會(huì)計(jì)處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)過(guò)程，但在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。同時(shí)，《增值稅申報(bào)表》上還反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交納增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡(jiǎn)易辦法銷售額計(jì)算得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅額，致使企業(yè)財(cái)務(wù)賬數(shù)據(jù)同《增值稅申報(bào)表》納稅數(shù)據(jù)不一致。

　　方法(二)的會(huì)計(jì)處理雖然簡(jiǎn)單、直觀地體現(xiàn)了清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無(wú)法完整體現(xiàn)清理舊的固定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)也會(huì)出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)》上并無(wú)2%稅率一欄，如果按照方法(二)直接在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”科目中按照減半的增值稅計(jì)提增值稅，會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)填報(bào)時(shí)的困擾。

---