企業(yè)新三板上市前的財(cái)務(wù)會計(jì)操作實(shí)務(wù)怎么操作?下面yjbys小編為大家分享的就是企業(yè)新三板上市前的財(cái)務(wù)會計(jì)操作實(shí)務(wù)各個(gè)要點(diǎn)，快來看看吧!

　　1財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)規(guī)范目標(biāo)

　　1、掛牌后應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，特別是股東200人以上，或者股票存在交易的情況：

　　2、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性;

　　3、內(nèi)部控制規(guī)范

　　4、納稅規(guī)范

　　2掛牌申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)存在問題及解決思路

　　1、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與銷售、生產(chǎn)、采購經(jīng)營模式匹配問題

　　2、銷售與應(yīng)收賬款、客戶信用周期，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　3、存貨與生產(chǎn)周期、訂單、備貨，存貨周轉(zhuǎn)率

　　4、應(yīng)付賬款與供應(yīng)商的信用額度

　　5、票據(jù)收款，銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票

　　6、投入(產(chǎn)能、水電、員工數(shù)量、主要原材料)與產(chǎn)出關(guān)系

　　7、賬賬、賬實(shí)、賬證、賬單不符的處理

　　8、賬實(shí)不符的處理

　　9、往來賬項(xiàng)不符的處理

　　10、銀行賬戶開戶清單與外賬賬戶不一致

　　11、資金流水與對賬單不一致

　　12、企業(yè)信用報(bào)告，銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、對外擔(dān)保

　　13、與賬面的不一致處理

　　14、主要科目的的處理

　　15、存貨

　　16、應(yīng)收賬款

　　17、其他應(yīng)收款

　　18、貨幣資金，資金流水

　　19、理財(cái)產(chǎn)品

　　20、應(yīng)付賬款

　　21、銀行借款

　　22、成本費(fèi)用

　　23、原始憑證、票據(jù)

　　24、工資及薪酬

　　25、回扣及提成

　　26、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅

　　27、成本費(fèi)用

　　28、開發(fā)支出資本化

　　29、增值稅銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅

　　30、收入確認(rèn)

　　31、政府補(bǔ)貼收入

　　32、資本出資瑕疵

　　33、關(guān)聯(lián)方及交易

　　34、股份支付

　　35、理財(cái)和交易性金融資產(chǎn)(買賣股票)

　　36、衍生工具(遠(yuǎn)期外匯結(jié)算

　　37、現(xiàn)金流量表及勾稽關(guān)系

　　38、內(nèi)部控制缺陷

　　3審計(jì)評估與股份改制需要解決的問題

　　1、審計(jì)證據(jù)資料

　　2、股份改制

　　4掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)反饋問題

　　1、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性

　　2、財(cái)務(wù)規(guī)范性

　　3、財(cái)務(wù)指標(biāo)與會計(jì)政策、估計(jì)

　　5掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)反饋問題(特定問題)

　　1、關(guān)聯(lián)交易

　　2、主要供應(yīng)商和客戶問題，同時(shí)為供應(yīng)商和客戶問題

　　3、持續(xù)經(jīng)營問題

　　4、理財(cái)產(chǎn)品問題

　　5、毛利率問題

　　6、股份支付問題

　　7、存貨問題

　　8、成本核算問題

　　一、股東出資問題：主要是出資不實(shí)和程序瑕疵。

　　1、股改前股東出資常見的問題有：非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評估;出資未及時(shí)到位;驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵;以企業(yè)自身資產(chǎn)增資;資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本;重復(fù)出資;以未合法注銷的企業(yè)資產(chǎn)出資。

　　企業(yè)出資存在瑕疵，并不是個(gè)別現(xiàn)象，對于擬掛牌的企業(yè)，也并不一定構(gòu)成掛牌的實(shí)質(zhì)性障礙，關(guān)鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。

　　2、股改中股東出資可能存在的問題有：以評估的凈資產(chǎn)作價(jià)出資;以審計(jì)的凈資產(chǎn)折合股份，但出現(xiàn)評估的凈資產(chǎn)低于審計(jì)的凈資產(chǎn)情況，導(dǎo)致出資不實(shí);股改后發(fā)現(xiàn)股改前的會計(jì)處理有問題，在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整了股改時(shí)認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致股改時(shí)凈資產(chǎn)有問題，導(dǎo)致出資不實(shí)。

　　二、關(guān)聯(lián)交易問題

　　由于關(guān)聯(lián)交易涉及面廣、種類繁多、內(nèi)部容易安排，也容易操縱，因此關(guān)聯(lián)交易歷來都是關(guān)注的重點(diǎn)，即主要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的存在對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允表達(dá)是否產(chǎn)生重要影響。關(guān)聯(lián)交易是可以存在的，但是要證明其必要性、定價(jià)的公允性，同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是逐年減少而不是逐年增加。

　　目前關(guān)聯(lián)交易主要存在的問題有：關(guān)聯(lián)交易的目的和動機(jī)是為了增加收入或利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不公允或不能證實(shí)其定價(jià)是公允的;關(guān)聯(lián)方的界定不完整，披露不充分;關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)處理不恰當(dāng);關(guān)聯(lián)交易程序不規(guī)范、交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn);關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

　　新三板掛牌財(cái)務(wù)要求主要在于財(cái)務(wù)合規(guī)上，沒有硬性的財(cái)務(wù)指標(biāo)。然而事實(shí)上，多數(shù)中小企業(yè)在公司治理、財(cái)務(wù)稅收、合同管理等方面普遍存在一定的不規(guī)范問題，掛牌不成功70%是財(cái)務(wù)問題。

　　三、 會計(jì)環(huán)境和會計(jì)核算基礎(chǔ)

　　1、財(cái)務(wù)獨(dú)立

　　常見問題：

　　(1)企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)部門;

　　(2)財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù);

　　(3)企業(yè)會計(jì)主體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對象與實(shí)際受益對象不符，幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。

　　規(guī)范的思路與方法：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(代理記帳:不負(fù)責(zé)對銀行存款等進(jìn)行核實(shí))進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會計(jì)核算的主體范圍。對于歷史上存在會計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。

　　2、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

　　常見問題：

　　內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會計(jì)資料不完整，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。

　　規(guī)范的思路與方法：

　　(1)內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。

　　(2)對于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會計(jì)核算。

　　四、 會計(jì)準(zhǔn)則的適用

　　常見問題：

　　企業(yè)未按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

　　規(guī)范的思路與方法：

　　掛牌企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表》進(jìn)行會計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》編制可比較會計(jì)報(bào)表。

　　五、 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選用

　　常見問題：

　　(1)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)選用不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算;

　　(2)選用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更;應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例過低;

　　(3)報(bào)告期內(nèi)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)等等。

　　規(guī)范的思路與方法：

　　(1)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求。對于不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整;

　　(2)對于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;

　　(3)對于在報(bào)告期內(nèi)重大的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。

　　六、 基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮

　　常見問題：

　　企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：

　　(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形;

　　(2)存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致;

　　(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致;

　　(4)應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致;

　　(5)負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。

　　規(guī)范的思路與方法：

　　(1)企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。

　　(2)對于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。

　　(3)對于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會計(jì)處理。

　　八、非貨幣出資的權(quán)屬不清

　　常見問題：

　　出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如

　　(1)以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資;

　　(2)以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。

　　規(guī)范的思路與方法：

　　(1)非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整;

　　(2)以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。(不減資可用現(xiàn)金替換)

　　案例：奧特美克(430245)

　　北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān),不排除利用了公司的場地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果,無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑,以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對該部分出資予以補(bǔ)正。

　　2012年8月29日,有限公司召開股東會,決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對公司2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正,并計(jì)入資本公積。2012年8月31日,興華會計(jì)師事務(wù)所出具【2012】京會興核字第01012239號審核報(bào)告,對上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn),確認(rèn)截至2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資,并已進(jìn)行了合理的會計(jì)處理。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊資本,實(shí)收資本不變。

　　方案分析

　　北京興華會計(jì)師事務(wù)所出具的文號為：[2013]京會興審字第01010036號審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價(jià)為8,405,000.00元，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400,000.00元，截止2012年8月31日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,000.00元。

　　公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,878.36元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將313.60萬元分享給其他股東，他們兩者還占有640萬元的316.40萬元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。