一、單項選擇題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項變更自2016年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2013年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2016年計提的折舊額為100萬元

　　B.2016年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元

　　C.2016年確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元

　　D.會計估計變更影響2016年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)計算至2016年3月31日的累計折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計算至2016年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)計算自2016年4月1日至年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計算2016年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　2.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.甲公司2014年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定該公司自2014年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，甲公司在2015年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是(　)。

　　A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正予以調(diào)整，不在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該事項屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正處理，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。

　　4.某上市公司2015年度的財務(wù)報告于2016年4月30日批準(zhǔn)報出，2016年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2014年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調(diào)整2015年度會計報表的年初余額和上期金額

　　B.調(diào)整2015年度會計報表的年末余額和本期金額

　　C.調(diào)整2014年度會計報表的年末余額和本期金額

　　D.調(diào)整2014年度會計報表的年初余額和上期金額

　　『正確答案』A

　　5.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。因經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化及因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則 ，經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因?qū)公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　6.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎(chǔ)是42000萬元，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法屬于正常事項，不需要進行追溯調(diào)整;選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項D，屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。

　　7.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列各項關(guān)于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是(　)。

　　A.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

　　D.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD，均屬于會計政策變更。

　　8.資料同上。下列關(guān)于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元

　　C.將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項C，將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，2015年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元);選項D，所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　9.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　B.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　10.因經(jīng)營環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列關(guān)于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2015年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元

　　D.對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開發(fā)費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎(chǔ)是4050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此準(zhǔn)則規(guī)定無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　11.A公司從2015年1月開始執(zhí)行41項具體會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2012年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。會計政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.(2015年考題)下列情形中，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財務(wù)報表的有(　)。

　　A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

　　B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)

　　C.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資，將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)

　　D.購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債暫時確定的價值進行調(diào)整

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，直接作為當(dāng)期事項處理。

　　2.(2015年考題)甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有(　)。

　　A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法

　　B.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

　　C.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進行追溯

　　D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?/p>

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項AC屬于會計政策變更。

　　3.(2015年考題·考生回憶版)下列各項中屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.按新的控制定義調(diào)整合并財務(wù)報表合并范圍

　　B.會計準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.公允價值計量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法

　　D.因處置部分股權(quán)喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，屬于會計估計變更;選項D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項，不屬于會計政策變更。

　　4.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　B.會計估計變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

　　D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。如果企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。

　　5.下列事項屬于會計估計變更的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

　　C.無形資產(chǎn)攤銷期限由10年改為6年

　　D.固定資產(chǎn)凈殘值率由5%改為4%

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，與會計估計變更無關(guān)，屬于當(dāng)期正常事項。

　　6.某股份有限公司2015年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2015年期初所有者權(quán)益的有(　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)2014年漏記管理費用100萬元

　　B.將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.2014年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計入了2014年的投資收益

　　D.在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時，將補提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，屬于發(fā)現(xiàn)前期差錯且屬于重大的，應(yīng)該進行追溯重述，會影響2015年期初所有者權(quán)益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響2015年期初所有者權(quán)益;選項C，影響所有者權(quán)益的具體項目;選項D，屬于政策變更，應(yīng)進行追溯調(diào)整，會影響2015年期初所有者權(quán)益。

　　三、綜合題

　　1.(2015年考題，本小題18分。)注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務(wù)報表進行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能夠與甲公司財務(wù)部門討論：

　　要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473

　　本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：持有至到期投資　3 000

　　貸：銀行存款　　　　2 936.95

　　財務(wù)費用　　　　　 63.05

　　借：應(yīng)收利息　　　　　165

　　貸：投資收益　　　　　　 165

　　甲公司該項會計處理不正確。

　　理由：對劃分為持有至到期類別的投資，應(yīng)當(dāng)按照實際利率，采用攤余成本法計量，不能將面值與購入價款之間的差額直接計入取得當(dāng)期的損益。

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　63.05

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　63.05

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　11.22

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　11.22(2 936.95×6%-165)

　　(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3 000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 860

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　1 860

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　 1500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1500

　　借：管理費用　　　　　　　　　 1500

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　 1500

　　甲公司會計處理不正確。

　　理由：該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照時間進度或已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。

　　【分析：按照時間進度：應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=1860/2×6/12=465;多確認(rèn)1860-465=1 395】

　　借：營業(yè)外收入　　　1 395

　　貸：遞延收益　　　　1 395

　　【分析：已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例：應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=1 860×1500/3000=930;多確認(rèn)1860-930=930】

　　借：營業(yè)外收入　　　　930

　　貸：遞延收益　　　　　930

　　(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，因?qū)σ夜静痪哂兄卮笥绊?，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計提減值。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　2 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　2 000

　　【分析】：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1600[200×(12-4)=1600]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 400[200×(14-12)=400]

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　2000[200×(4-14)=-2000]

　　甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司在計提可供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)當(dāng)首先沖減原已計入其他綜合收益的金額，其余部分計入當(dāng)期損益。

　　借：其他綜合收益　　　　　400

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　400

　　(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　3 200

　　貸：資本公積　　　　3 200

　　借：在建工程　　　1 400

　　貸：銀行存款　　　　 1400

　　借：銀行存款　　　38.40

　　貸：在建工程　　　　38.40

　　其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1= 38.40(萬元)

　　甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司用于生產(chǎn)線建設(shè)資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專門借款或一般借款，其沒有利息費用，同時，也不能將其投資收益用于沖減所建資產(chǎn)的成本。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　38.40

　　貸：財務(wù)費用(或投資收益)　　　　38.40

　　2.(2015年考題、考生回憶版)甲公司發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　要求：(1)判斷甲公司四個事項的會計處理是否正確，不正確的話說明理由，并編制個別報表中的更正分錄。不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目。(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會計分錄。

　　(1)甲公司發(fā)生售后租回形成經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。甲公司售價與公允價值一致，甲公司將售價與賬面價值的差計入了遞延收益100萬元。固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　甲公司處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值之差計入當(dāng)期損益。更正分錄：

　　借：遞延收益　　　　　100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　100

　　(2)甲公司以銀行存款12000萬元購入股票，不構(gòu)成重大影響，并且準(zhǔn)備長期持有，甲公司作為交易性金融資產(chǎn)進行處理，并且年末確認(rèn)了公允價值變動收益3000萬元，計入公允價值變動損益。

　　甲公司處理不正確，理由：由于甲公司準(zhǔn)備長期持有，不應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，且對該股權(quán)不構(gòu)成重大影響，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;年末公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 　15000

　　公允價值變動損益　　3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　15000

　　其他綜合收益　　　　 3000

　　(3)以支付土地出讓金的方式購入土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，支付8000萬元，后政府返還1600萬元作為補貼，到年底廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼作為營業(yè)外收入進行處理。

　　甲公司處理不正確，理由：這里是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益。自固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的營業(yè)外收入。

　　借：營業(yè)外收入　　　　1600

　　貸：遞延收益　　　　　　1600

　　(4)2014年7月1日甲公司與其子公司丁公司的10名高級管理人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議，如果管理人員從授予日起在丁公司連續(xù)工作4年，服務(wù)期滿時有權(quán)以每股6元的價格購買甲公司股票1萬股/每人,授予日的公允價值為12元，至年底沒有人離開，預(yù)計未來3.5年內(nèi)將有1人離開。甲公司的會計處理：

　　借：管理費用　　　　　13.50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　13.50

　　甲公司處理不正確，理由：甲公司以本公司的股票向其子公司的員工進行激勵，應(yīng)當(dāng)是確認(rèn)長期股權(quán)投資。

　　更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資[(10-1)×12×1/4×1/2]13.5

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　13.5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　丁公司的會計處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　3.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2014年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑。其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：根據(jù)資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。

　　(1)2014年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地用于建設(shè)商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房尚未開工建造。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　1000

　　貸：銀行存款　　　1000

　　借：銷售費用　　　　50

　　貸：累計攤銷　　　　50

　　資料(1)中甲公司的會計處理不正確。理由：對于土地經(jīng)營租賃，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。相關(guān)更正分錄如下：

　　借：累計攤銷　　　(1000/10/2)50

　　長期待攤費用　(預(yù)付賬款)950

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　1000

　　(2)2014年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個月內(nèi)無條件退還商品。2014年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 60

　　資料(2)中甲公司的會計處理不正確。理由：對于無法估計退貨率的商品銷售，企業(yè)應(yīng)該在退貨期滿時確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時不應(yīng)確認(rèn)收入。相關(guān)更正分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　100

　　借：發(fā)出商品　　　　 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　60

　　(3)2014年9月1日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司的母公司實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，甲公司本年度沒有管理人員離職，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2014年9月1日為9元;2014年12月31日為10元;甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：管理費用 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80

　　資料(3)中甲公司的會計處理不正確。理由：在子公司財務(wù)報表中，由于甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，甲公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：資本公積　　　[(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(4)2014年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2014年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，預(yù)計5年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　300

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　300

　　資料(4)中甲公司的會計處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備。

　　相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　300

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　151

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　(351-200)151

　　(5)2014年，甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。〔通常稱為“票息遞增”特征〕。

　?、墼撚览m(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)付債券—面值　　　　10000

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　800

　　資料(5)中甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。

　　相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券—面值　　10000

　　貸：其他權(quán)益工具　　　　10000

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　800

　　貸：財務(wù)費用 (10000×8%)800

　　借：利潤分配　　　　　　800

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　800

　　(6)甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益沒有造成積極的影響，且目前股市行情走勢極好，甲公司董事會于2014年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，2014年12月31日市場價格為9500萬元。甲公司的會計處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　9500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　8000

　　公允價值變動損益　　　1500

　　資料(6)中甲公司的會計處理不正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)不能進行重分類。相關(guān)更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　9500

　　公允價值變動損益　　　1500

　　貸：其他綜合收益　　　　　1500

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　9500

　　4.甲公司預(yù)計2015年度持有的以公允價值進行后續(xù)計量的資產(chǎn)的公允價值將大幅度下降,為減少公允價值大幅度波動對公司損益的影響，甲公司決定進行如下會計政策變更。

　　(1)2015年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2015年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計500萬股，該股票為甲公司2013年6月6日以每股12元的價格購入，支付價款6000萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。各年末乙公司股票每股的市場價格如下：2013年12月31日為12元，2014年12月31日、2015年1月1日為13元。

　　2015年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元，甲公司估計該股票價格下跌為暫時性下跌。

　　【要求及答案(1)】判斷甲公司2015年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　?、偌坠?015年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　?、谂袛嘁罁?jù)：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)。

　?、鄹龝嫹咒洠?/p>

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　490

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　 49

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　441

　　借：交易性金融資產(chǎn)(6500-1500)5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　 5000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　1500

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　1500

　　【思路點撥】本題的正確會計處理和錯誤的追溯調(diào)整的會計分錄如下表所示：

　　原正確的會計分錄原錯誤追溯的會計分錄

　　2013年投資時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　6000

　　投資收益　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　6010

　　至2014年末累計公允價值變動=500×13-6000=500(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　5002015年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　(6010+500×13-6010)6500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　(6000+500)6500

　　借：盈余公積　　　　　　　 [(500×13-6010)×10%]49

　　利潤分配—未分配利潤　[(500×13-6010)×90%]441

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　(500-10)490

　　—2015年12月31日：

　　借：其他綜合收益　　　　[500×(13-10)]1500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　1500

　　更正會計分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　490

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　 49

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　441

　　借：交易性金融資產(chǎn)(6500-1500)5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　 5000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　1500

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　1500

　　(2)從2015年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2012年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為10000萬元。

　　2015年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2013年12月31日為13000萬元;2014年12月31日為15000萬元;2015年12月31日為9000萬元。

　　甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響。

　　【要求及答案(2)】判斷甲公司2015年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　①甲公司2015年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　②判斷依據(jù)：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式變更為成本模式。

　?、鄹龝嫹咒洠?/p>

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　10000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　10000

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 5000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　500

　　利潤分配—未分配利潤　　　　 4500

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　400

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　360

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 40

　　公允價值變動=9000-15000=-6000(萬元)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　6000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 　6000

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　200

　　【思路點撥】甲公司原正確的會計分錄和錯誤的追溯調(diào)整會計分錄如下表所示：

　　原會計處理 原錯誤會計處理

　　2012年末：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　10000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　10000

　　至2014年末累計公允價值變動=15000-10000=5000(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　5000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　 5000 2015年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　10000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　10000

　　借：盈余公積　　 (5000×10%)500

　　利潤分配—未分配利潤　　 4500

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 5000

　　借：盈余公積　　　　　(400×10%)40

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　360

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 (10000/50×2)400

　　— 2015年12月31日

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　(10000/50)200

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　200

　　更正會計分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　10000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　10000

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 5000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　500

　　利潤分配—未分配利潤　　　　 4500

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　400

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　360

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 40

　　公允價值變動=9000-15000=-6000(萬元)

　　借：公允價值變動損益　　　　　 6000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　 6000

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　200