會計謹慎性原則有哪些要求

　　會計謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，謹慎性原則在會計工作中有哪些要求？下面是小編為你整理的會計謹慎性原則的要求，希望對你有幫助。

　　會計謹慎性原則的要求

　　1、謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　2、在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，例如，應收賬款的可回收性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。

　　3、會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失 既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或者費用。

　　4、謹慎性的應用不允許企業(yè)設置秘密準備，否則，會損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是不符合會計準則要求的。

　　會計謹慎性原則在會計制度中的體現(xiàn)

　　★在資產(chǎn)方面：謹慎性原則在資產(chǎn)方面應用很多，首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者;其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法;再其次，企業(yè)應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預計可能發(fā)生的損失計提減值準備，其中包括：短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備、壞賬損失準備、存貨跌價準備;最后、在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。[1]

　　★在收入方面：如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應按勞務的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當發(fā)生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。[1]

　　★債務重組方面：新制度規(guī)定債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額確認為資本公積，若發(fā)生債務重組損失，確認為當期損失。在債權人方面，當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務時，債權人應按重組債務的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。[1]

　　★投資及清算股利的應用：《企業(yè)會計準則———投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權，股權投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額扣除未來應交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目。如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。對于股權投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外，長期股權投資賬面價值一般應保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應作為當期收益。

　　會計謹慎性原則的經(jīng)濟影響

　　體現(xiàn)謹慎性原則的會計實務方法有很多，主要包括：計提應收賬款的壞賬準備、存貨的成本與市價孰低計價法、存貨的后進先出法發(fā)出假設、存貨的跌價損失準備、固定資產(chǎn)的加速折舊法、長期資產(chǎn)的減值準備、研發(fā)支出的費用化處理方法等。這些謹慎性方法的運用首先影響企業(yè)財務報表數(shù)字，使企業(yè)凈資產(chǎn)被低估、正的經(jīng)濟盈余被遞延反映，但是有關這種謹慎性原則的經(jīng)濟后果，即投資者能否看出不同方法下盈余計量的謹慎性差異，還存在較多的爭議。

　　1、謹慎性對企業(yè)財務報表數(shù)字的影響

　　謹慎性原則的實質(zhì)是對于利得與損失的不對稱確認要求，也就是說反映利得比反映損失要求有更嚴格的可證實性，損失被立即確認，而利得只有在實現(xiàn)以后才被確認。謹慎性的這種非對稱確認特征主要影響企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)、應計和盈余項目。

　　(1)凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)低于其市場價值。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)資產(chǎn)的市場價值時刻在發(fā)生變化，但是所有的這些變化(增值或貶值)并不會立即、完整地反映在企業(yè)會計賬戶和財務報表中。在謹慎性原則下，資產(chǎn)價值減少(損失)通常被立即確認，而資產(chǎn)價值的上升(利得)通常被遞延到它被出售或它的價值通過收入現(xiàn)金流量實現(xiàn)時才被確認。例如，在謹慎性原則下，固定資產(chǎn)當期的價值增值，是不允許反映在當期的資產(chǎn)計價上，而只能等到固定資產(chǎn)被出售時才能反映這部分增值。而固定資產(chǎn)當期的價值貶值，直接通過計提減值準備減少資產(chǎn)賬面價值。

　　另外，企業(yè)的研究和開發(fā)支出、廣告支出一般而言會帶來未來的經(jīng)濟利得，具有經(jīng)濟價值，但按照謹慎性原則要求，研發(fā)支出和廣告支出直接費用化，而不能資本化反映為企業(yè)的.一項資產(chǎn)，它們的價值被遞延到以后期間由于研發(fā)支出和廣告支出而產(chǎn)生的收入現(xiàn)金流量實現(xiàn)時才被確認。但在持續(xù)經(jīng)營假設前提下，企業(yè)通常不會出售它的固定資產(chǎn)，并且研發(fā)支出和廣告支出是持續(xù)發(fā)生的，由此推論，會計上對于資產(chǎn)貶值的反映是及時的、并且數(shù)額較大，而對于資產(chǎn)增值的反映是不及時的、并且數(shù)額相對較少。因此我們可以得出結論，謹慎性原則運用會導致企業(yè)凈資產(chǎn)被系統(tǒng)低估——其賬面價值持續(xù)低于其市場價值。凈資產(chǎn)賬面價值被低估的程度越大，意味著企業(yè)會計越謹慎。利用謹慎性會計對企業(yè)凈資產(chǎn)的持續(xù)低估特征，Beaver和Ryan提出了對謹慎性的一種實證計量模式：凈資產(chǎn)賬面價值與市價比率計量模式。這一計量模式評估了凈資產(chǎn)被累積低估的程度，通過計算凈資產(chǎn)賬面價值與市價比率的持久偏差成分來反映財務報告謹慎性的程度。

　　(2)應計項目的凈累計額持續(xù)為負。會計中的應計項目是由于權責發(fā)生制而產(chǎn)生的會計盈余與現(xiàn)金流量之間的時間性差異。從長期來看，如果會計方法是中立的并且企業(yè)是穩(wěn)定的，折舊和攤銷之前的累計凈收益金額與經(jīng)營現(xiàn)金流量趨向一致，因為當凈收益超過(或低于)經(jīng)營現(xiàn)金流量時會緊跟有負的(或正的)應計項目發(fā)生，正的應計與負的應計項目會隨著時間反轉(zhuǎn)，應計項目的凈累計額趨向于零。但是在謹慎性原則下，應計項目凈累計額持續(xù)為負，這是由于謹慎性對利得和損失的不對稱處理特征所導致。在謹慎性原則下，損失一旦存在就要求被立即確認，即使與損失有關的現(xiàn)金流出可能還沒有實際發(fā)生;而利得只有在現(xiàn)金流入實際發(fā)生時才能被確認。因此，在謹慎性原則下，損失趨向于被全部應計而利得不能應計，隨著時間的推移，應計項目的凈累計額趨向于被低估并且持續(xù)為負。利用謹慎性會導致應計項目的凈累計額持續(xù)為負的特征，GiVoly和Hayn提出了謹慎性的另一種計量模式：應計項目的計量模式。這一模式認為，企業(yè)長期持續(xù)顯著的負應計是謹慎性的標志。它通過計算負應計累積的程度和速度來反映財務報告謹慎性程度。

　　(3)盈余反映的及時性和盈余變化的持續(xù)性在“利好”與“利差”時期存在差異。謹慎性原則在確認利得與損失時存在嚴重的不對稱性，企業(yè)“利好”時期與“利差”時期的會計盈余必然在及時性和持久性方面存在一定的差異。

　　會計盈余的及時性是指當期的會計盈余是否及時地反映了公司經(jīng)濟盈余的變化。在謹慎性原則下，會計人員反映利得比反映損失要求有更高的可證實性，因此本期的會計盈余會反映本期所有的負的經(jīng)濟盈余變化(損失)，而不會反映或只會部分反映本期正的經(jīng)濟盈余變化(利得)。換句話說，在謹慎性原則下，負的盈余和盈余變化要比正的盈余和盈余變化反映得及時。

　　會計盈余的持續(xù)性是指當期的會計盈余變化能否持續(xù)到未來。持續(xù)性和及時性是一個問題的兩個方面。及時性意味著本期信息已經(jīng)反映在本期的會計盈余中，這樣的盈余一般不具有很強的持續(xù)性。持續(xù)性則是由于本期會計盈余沒有反映本期信息的全部影響，而是將其部分影響遞延，這樣的盈余一般不具有很強的及時性。在謹慎性原則下，由于負的盈余和盈余變化要比正的盈余和盈余變化反映得更加及時，因此正的盈余和盈余變化相對于負的盈余和盈余變化要更加持續(xù)。

　　利用謹慎性會計對正負盈余變化反映的及時性和持續(xù)性差異特征，Basu提出了另一種謹慎性實證計量模式：每股盈余/每股市價計量模式。這一計量模式反映了會計收益包括經(jīng)濟收益或利得的速度的差異，通過計算比較會計盈余對“好消息”和“壞消息”敏感性來反映財務報告謹慎性的程度。

　　2、謹慎性對股票市場價格的影響

　　從上面的分析我們知道，謹慎性原則會低估企業(yè)凈資產(chǎn)、遞延反映正的經(jīng)濟盈余，那么這種低估的凈資產(chǎn)和會計盈余是否會導致投資者對企業(yè)股票市場價格的低估呢?在這個問題上還在存在較大的爭議。

　　有效市場假設認為，投資者不會系統(tǒng)地被盈余計量的各種可選擇會計方法所誤導，因此，從理論上分析，投資者在制定證券價格時應該能夠估定不同方法下財務報表的內(nèi)在謹慎性差異，并且自行對會計報告盈余進行調(diào)整，不會由于低估的賬面資產(chǎn)和盈余數(shù)額而低估企業(yè)股票市價。這一觀點得到了許多實證支持。例如Beaver和Dukes發(fā)現(xiàn)，采用加速折舊法(相對穩(wěn)健)企業(yè)的平均盈余反應系數(shù)(ERCs)要比采用直線折舊法(相對激進)企業(yè)的平均盈余反應系數(shù)(ERCs)顯著大。盈余反應系數(shù)是指某一證券的超常市場回報相對于該證券發(fā)行公司報告的盈利中非預期因素的反映程度。盈余反應系數(shù)越大，說明報告盈余信息含量越高。他們的證據(jù)表明市場在制定證券價格時考慮了盈余計量的內(nèi)在方法，并且據(jù)此對企業(yè)報告盈余進行自行調(diào)整，支持了有效市場假設。

　　但是另一方面，也有不少觀點認為，現(xiàn)實的資本市場并不是完全有效的，投資者通常不會區(qū)分盈余計量所采用的各種會計方法的謹慎性差異，因此，謹慎性原則對凈資產(chǎn)的低估和對正的經(jīng)濟盈余的滯后反映，可能會導致市場對該股票價格的低估。例如，Salamon和Kopel將企業(yè)劃分為激進會計組合群(同時運用直線折舊法和F1FO)和謹慎會計組合群(同時運用加速折舊法和LIFO)，實證結果表明，這兩類企業(yè)的盈余反應系數(shù)不存在顯著差異，這一證據(jù)并不支持有效市場假設。

　　總之，在“證券市場是否完全有效”問題上還存在相當大的爭議，因此謹慎性對股票市場價格的影響也是莫衷一是，還需要進一步研究分析。

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