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上海證券交易所公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，截至9月5日，已有32家公司成功在科技創(chuàng)新板注冊(cè)上市。不同的研發(fā)支出處理方式會(huì)對(duì)上市公司的利潤(rùn)和稅收利益產(chǎn)生不同的影響。因此，研發(fā)支出到底應(yīng)該支出還是資本化，一直是上海市科委創(chuàng)新板及相關(guān)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。專(zhuān)家指出，無(wú)論用哪種方式處理研發(fā)支出，企業(yè)都應(yīng)以合規(guī)為前提。

制圖:李一元

上海證券交易所公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，截至9月5日，已有32家公司成功在科技創(chuàng)新板注冊(cè)上市。在整理相關(guān)信息后，記者發(fā)現(xiàn)，科技創(chuàng)新板的大多數(shù)上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司)在處理研發(fā)支出時(shí)都很謹(jǐn)慎。換句話(huà)說(shuō)，這些上市公司選擇花光他們?cè)赗&D的全部投資。然而，仍有五家上市公司將部分研發(fā)支出資本化。專(zhuān)家提醒，愿意登陸科技創(chuàng)新板塊、已經(jīng)登陸研發(fā)支出合規(guī)與否的企業(yè)，一直是監(jiān)管部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)注意資本化處理和費(fèi)用處理的不同影響，合規(guī)處理研發(fā)支出。

焦點(diǎn):研發(fā)支出引起了上海市委的關(guān)注

在梳理公開(kāi)數(shù)據(jù)時(shí)，記者發(fā)現(xiàn)，幾乎所有在科技創(chuàng)新板塊上市的公司，在上市前的幾輪查詢(xún)中，都曾被問(wèn)到與研發(fā)支出相關(guān)的問(wèn)題。其中，研發(fā)支出到底應(yīng)該支出還是資本化的問(wèn)題是查詢(xún)的熱點(diǎn)。

研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化之間的差異反映了時(shí)間差異。如果企業(yè)選擇將研發(fā)支出作為費(fèi)用，那么在R&D年度，企業(yè)可以將實(shí)際R&D投資作為成本，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足一定條件的情況下，將研發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并在無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)使用期間通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入損益。"這兩者實(shí)際上是一種時(shí)間差異."專(zhuān)家說(shuō)。

記者注意到，對(duì)于不同的處理方式，科學(xué)技術(shù)委員會(huì)上市委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)上海市委員會(huì))的工作重點(diǎn)是不同的。對(duì)于使用R&D費(fèi)用的上市公司，上海市委更加關(guān)注R&D費(fèi)用的收取合規(guī)性，以及R&D費(fèi)用中可加可減的金額是否經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。對(duì)于選擇將研發(fā)支出資本化的上市公司而言，具體的資本化時(shí)間、研發(fā)支出的具體費(fèi)用項(xiàng)目在歷史上是否一致、資本化會(huì)計(jì)政策是否遵循正常的R&D活動(dòng)和行業(yè)慣例，成為上海市委關(guān)注的焦點(diǎn)。

畢馬威中國(guó)稅務(wù)主管曹表示，科技委員會(huì)旨在幫助科技企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。愿意在科技板塊上市的企業(yè)主要依靠核心技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，研發(fā)支出金額通常較大，很多企業(yè)的研發(fā)支出占經(jīng)營(yíng)收入的50%以上。因此，與其他行業(yè)相比，市科委董事會(huì)特別關(guān)注上市公司的R&D投資和稅收待遇的合規(guī)性。

后續(xù):待遇如何影響稅收

曹認(rèn)為，世界上通常有三種處理研發(fā)支出的方法，即完全成本法、完全資本化法和條件資本化法。我國(guó)采用有條件資本化，符合配比原則，可以避免R&D投資全成本對(duì)短期利潤(rùn)的影響，進(jìn)而提高企業(yè)R&D投資的積極性。

大新稅務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人須賀表示，不同的研發(fā)支出處理方式會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。相比之下，研發(fā)費(fèi)用資本化對(duì)R&D年度總利潤(rùn)的影響較小。假設(shè)科技創(chuàng)新板上市制藥公司A公司為了2018年研發(fā)一種新藥，投入1000萬(wàn)元進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。如果公司選擇花掉所有的R&D費(fèi)用，這1000萬(wàn)元將一次性計(jì)入當(dāng)期損益。不考慮其他費(fèi)用，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)減少1000萬(wàn)元，相應(yīng)減少企業(yè)所得稅。

但是，如果甲公司決定將新藥開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的500萬(wàn)元支出資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，并在未來(lái)10年的收益期內(nèi)攤銷(xiāo)，剩余的500萬(wàn)元將計(jì)入R&D費(fèi)用。至此，A公司稅前可以扣除的費(fèi)用為500÷10+500 = 550萬(wàn)元。同樣，不考慮其他費(fèi)用，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)相應(yīng)減少550萬(wàn)元，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也相應(yīng)減少。

北京達(dá)利稅務(wù)師信息技術(shù)有限公司創(chuàng)始人郝龍航認(rèn)為，研發(fā)支出的不同處理方式也體現(xiàn)在享受R&D費(fèi)用加扣除優(yōu)惠待遇的年份。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際發(fā)生額的75%在企業(yè)所得稅前扣除；資本化的研發(fā)支出在滿(mǎn)足條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本，這部分研發(fā)支出通常在不少于10年的收益期內(nèi)以175%的稅率在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)。特別要注意的是，關(guān)于附加扣除比例的規(guī)定將執(zhí)行至2020年12月31日，上市公司需要關(guān)注政策到期后的變化。

還是以A公司為例。假設(shè)公司發(fā)生的R&D投資1000萬(wàn)元符合R&D費(fèi)用加減條件。在研發(fā)費(fèi)用全部支出的情況下，甲公司當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除額為1000+1000×75% = 1750萬(wàn)元。而如果將500萬(wàn)元的研發(fā)支出資本化，A公司當(dāng)年可稅前扣除的金額僅為500+500×75%+500×175%→10 = 962.5萬(wàn)元。

提示:在合規(guī)的前提下要謹(jǐn)慎

在采訪中，專(zhuān)家們普遍認(rèn)為，作為上海市委的重點(diǎn)，無(wú)論研發(fā)支出的費(fèi)用或資本化，上市公司都應(yīng)關(guān)注待遇的合規(guī)性。

曹建議上市公司可以參考同行業(yè)企業(yè)研發(fā)支出的處理方法。以上市醫(yī)藥公司為例，在確定研發(fā)支出資本化的起點(diǎn)時(shí)，大多數(shù)上市醫(yī)藥公司以獲得臨床批準(zhǔn)的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，例如以實(shí)質(zhì)性的三期臨床試驗(yàn)為資本化的起點(diǎn)。上市公司發(fā)生的研發(fā)支出不能與臨床試驗(yàn)階段區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)按照審慎原則列支。

郝龍航提醒上市公司在選擇資本化處理之前，要注意是否符合資本化條件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，R&D分為研究階段和發(fā)展階段。只有發(fā)展階段的研發(fā)支出才允許資本化，支出必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的條件。

進(jìn)入科技創(chuàng)新委員會(huì)的公司通常會(huì)在R&D大舉投資，并在收取研發(fā)支出方面面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，曹建議上市公司建立完整的項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)，從項(xiàng)目前期開(kāi)始實(shí)時(shí)收集和跟蹤的支出，監(jiān)控和記錄項(xiàng)目的進(jìn)度。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)明確界定研發(fā)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中準(zhǔn)確執(zhí)行相關(guān)管理制度。“必要時(shí)，上市公司可考慮在技術(shù)團(tuán)隊(duì)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)之間建立正常的合作機(jī)制，并成立專(zhuān)門(mén)的R&D活動(dòng)管理團(tuán)隊(duì)。”曹對(duì)說(shuō):

目前取消了企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的前置審批，享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)采用“自主申報(bào)享受，相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。須賀表示，對(duì)于科技創(chuàng)新板上市公司來(lái)說(shuō)，研發(fā)支出金額大，征收項(xiàng)目復(fù)雜。要準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠，就要做好平時(shí)的工作。須賀建議，上市公司在享受R&D費(fèi)用優(yōu)惠扣除時(shí)，應(yīng)明確劃分研究階段和發(fā)展階段，確保留存數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性以備日后參考，準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，并盡量避免留存數(shù)據(jù)不符合規(guī)定以備日后參考。