這類公司需要面臨兩個(gè)問題，第一是這類公司幾乎是零報(bào)，并未繳納過BVI、香港或大陸的稅。第二是殼公司沒有實(shí)際運(yùn)營，這類公司無法按照香港規(guī)定繳納稅收。如果將過去幾年的歷史稅收進(jìn)行回溯，問題會很嚴(yán)重。
這里通過三個(gè)不同的案例來詳細(xì)說明。
案例一：中國稅務(wù)居民100%持有的離岸公司
許先生，中國居民，從事國籍貿(mào)易，在香港有離岸公司，對離岸公司100%控股，香港公司賬戶主要用于收款，年末時(shí)會有800萬美金。在香港有個(gè)人賬戶名主要是公司分紅及自己的股票收益。
這里的離岸公司，并沒有實(shí)際運(yùn)營，50%以上的收益來源于金融交易而不是實(shí)際貿(mào)易所得，屬于消極非金融機(jī)構(gòu)，公司賬戶是要被披露的，開在香港的個(gè)人賬戶，會由香港金融機(jī)構(gòu)識別出非稅務(wù)居民，將信息搜集到香港稅務(wù)局，交換回大陸。
信息交換回來之后，許先生要補(bǔ)繳多少稅收呢?許先生的離岸公司和內(nèi)地公司都是同一人，因此離岸公司極有可能被認(rèn)定是內(nèi)地公司的延伸，所有的收入都要繳納內(nèi)地的營業(yè)稅。香港個(gè)人賬戶上的資金，也要被征收個(gè)人所得稅。
早在2006年，國家頒布的《關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》中就明文規(guī)定：“一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營業(yè)的除外?！薄耙环骄用窆?，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營業(yè)的公司，此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！?/p>
也就是說，內(nèi)地居民控股的香港企業(yè)一旦被認(rèn)定為受控外國企業(yè)，賬戶會被征收企業(yè)所得稅。
案例二：委托外貿(mào)公司出口的制造企業(yè)
姚總的公司服裝制造公司設(shè)在上海，主要客戶來自美國，起初是上海公司給美國買方發(fā)貨，40%的利潤中有33%要繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)橥鈪R管制，每年會有很大的結(jié)匯損失。在2009年成立了香港離岸公司，用香港公司接美國客戶的訂單，向上海的公司“采購”。美國客戶收到貨之后，按照訂單向香港公司打款，香港公司按照和上海公司的采購合同，將部分款項(xiàng)打回國內(nèi)，這個(gè)環(huán)節(jié)中會留大部分利潤在香港公司。
辦理離岸公司的機(jī)構(gòu)告訴姚總，在香港公司留存的利潤，通過申請海外利得，是不需要繳納稅收的，這就省去了大額稅務(wù)成本。香港公司真的是可以通過申請海外利得省去稅務(wù)成本嗎?
申請海外利得需要提供采購發(fā)票等貿(mào)易憑證，并向當(dāng)?shù)亟?jīng)管局提交申請手續(xù)，在3個(gè)月申請期內(nèi)符合標(biāo)準(zhǔn)獲批后才能夠抵扣，而香港離岸公司屬于沒有實(shí)體運(yùn)營的形式，能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣的概率非常小。按照國內(nèi)稅法規(guī)定，香港離岸公司所節(jié)流的利潤仍然需要交納內(nèi)地的所得稅。
案例三：母公司控制對外投資企業(yè)
某香港公司A公司于2009年成立，為內(nèi)地企業(yè)某投資公司B公司旗下的全資子公司，A公司從2011年開始扭虧為盈，于2011年底實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬港幣。但國內(nèi)稅務(wù)部門在梳理企業(yè)報(bào)送的對外投資受控企業(yè)信息報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)未進(jìn)行利潤分配。
這屬于B公司股權(quán)投資行為產(chǎn)生的消極收入，并未對利潤做分配。這部分未分配的利潤，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入內(nèi)地居民企業(yè)的當(dāng)期納稅范圍。
A公司設(shè)立在香港，為什么不能直接在香港繳稅呢?根據(jù)香港稅制，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)生或來自香港的利潤繳納16.5%的利得稅，但是A公司的收益為香港之外的股權(quán)所得，因此無須在香港繳納利得稅。A公司符合我國稅法所規(guī)定的“設(shè)立于低稅負(fù)地區(qū)的受控對外企業(yè)”，未做分配的利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
怎么判斷海外公司賬戶上的錢是否要在國內(nèi)繳稅呢?按國際稅收協(xié)定和國際稅收管理慣例，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得等均為國際公認(rèn)的、非真實(shí)營業(yè)活動形成的消極所得。無論從收入性質(zhì)、額度哪個(gè)角度，A公司均符合法規(guī)規(guī)定的受控企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)。
參考國際慣例，企業(yè)避稅行為有“合理經(jīng)營需要”和“消極所得”兩個(gè)判斷條件，在實(shí)際征管過程中，對企業(yè)行為的判定常常引發(fā)爭議，從事外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)咨詢稅務(wù)專家，了解稅務(wù)部門在國際稅務(wù)管理上的判斷和操作標(biāo)準(zhǔn)，在合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
從以上案例可以看到，精心營造的海外避稅方法，在CRS下都將被徹底穿透。海外金融資產(chǎn)信息透明化后，目前賬戶存量和未來的收益會面臨繳納稅收的風(fēng)險(xiǎn)，以往的稅收也難逃監(jiān)管。按照稅務(wù)局無限期追繳欠款稅金，滯納金按照繳納稅金的萬分之五/天計(jì)算，將面臨巨額的稅收補(bǔ)繳。
風(fēng)險(xiǎn)中的外貿(mào)企業(yè)主面臨此種局面，首要做的事情就是尋找專業(yè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行CRS下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)測算，采取針對性風(fēng)險(xiǎn)隔離的措施。如果您想了解更多，歡迎與高小鳴聯(lián)系。高鳴咨詢作為國內(nèi)少有的基于客戶立場的家族服務(wù)咨詢公司，啟動了大規(guī)模的全球范圍內(nèi)調(diào)研以及金融機(jī)構(gòu)合作，打造富裕階層資產(chǎn)管理、家族傳承的服務(wù)體系，為高凈值企業(yè)主提供包括全球稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)政策法規(guī)解讀，CRS自證聲明表填寫支持，CRS風(fēng)險(xiǎn)評測、財(cái)富的保值增值、風(fēng)險(xiǎn)隔離等專業(yè)咨詢服務(wù)。
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