作為企業(yè)，追求利益最大化是自然的，但前提必須是合法合規(guī)。在此前提下，通過正確的選擇，使企業(yè)受益最大。同時，通過適當(dāng)?shù)哪杲K會計稅務(wù)處理，可以維護(hù)企業(yè)利益，盡可能降低企業(yè)風(fēng)險。

一、資產(chǎn)盤點

“賬實相符”是會計的第一前提，是股東和外部部門單位的責(zé)任。年末統(tǒng)計的資產(chǎn)包括貨幣資金、非貨幣流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

資產(chǎn)盤盈的原因要查明，應(yīng)付賬款要單獨入賬歸還或結(jié)轉(zhuǎn)損益，會計差錯要糾正并追溯調(diào)整。

注:同類固定資產(chǎn)重置全價是存貨有盈余的固定資產(chǎn)的計稅依據(jù)。

資產(chǎn)短缺

應(yīng)查明原因，應(yīng)收賬款應(yīng)單獨入賬，以便收回或結(jié)轉(zhuǎn)損益，并對會計差錯進(jìn)行更正和追溯調(diào)整。

注:1。資產(chǎn)盤虧可以申報稅前扣除，但需要保留相關(guān)資料備查。

2.非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從增值稅中扣除。非常損失是指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、腐爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)而被依法沒收、銷毀、拆除的貨物或不動產(chǎn)。

未完成的項目

如果銀行存款余額不一致，需要找出“未清項”，并制作銀行對賬表進(jìn)行平衡。

預(yù)計條目

新建房屋等固定資產(chǎn)尚未竣工結(jié)算的，可以按照預(yù)計價值確定成本，計提折舊；竣工決算后，根據(jù)實際成本調(diào)整原暫估價值。這種待遇在稅法中是認(rèn)可的，只要求調(diào)整在12個月內(nèi)完成。

財產(chǎn)稅問題

房屋一旦竣工使用，無論固定資產(chǎn)是否結(jié)轉(zhuǎn)，都要繳納房產(chǎn)稅；但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房屬于庫存商品，無需支付。商品房已轉(zhuǎn)讓給固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等科目的，會產(chǎn)生房產(chǎn)稅義務(wù)，轉(zhuǎn)讓時間在本節(jié)中要慎重考慮。

二、債權(quán)主體

和解

對賬是債權(quán)會計的必要程序。如果與客戶記錄的金額不符，要查明原因，根據(jù)事實進(jìn)行調(diào)整。

在下列情況下，可以依法申報債權(quán)損失和稅前扣除:

1.債務(wù)人因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而破產(chǎn)、被撤銷、被撤銷、死亡、失蹤、無法追償。

2.逾期三年以上。

3.逾期一年以上的，單筆金額不得超過5萬元或者企業(yè)年收入總額的1/10萬。

上述情況在會計上應(yīng)作為損失處理，可以申報稅前扣除，但應(yīng)保留相關(guān)資料備查。

關(guān)于壞賬準(zhǔn)備

1.會計處理可以通過自估比例進(jìn)行。

2.稅法一般不允許稅前扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。但有些行業(yè)允許按規(guī)定比例計提稅前扣除。

三.債務(wù)事項的處理

和解也是一個必要的環(huán)節(jié)，和債權(quán)一樣。

長期暫記應(yīng)付賬款應(yīng)保留未支付的原因數(shù)據(jù)和證據(jù)，以備日后參考，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑“應(yīng)付款項無法支付，收入必須結(jié)轉(zhuǎn)”時予以解釋。

收取押金，如無必要，及時歸還。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝材料逾期保證金和收取超過一年的包裝材料保證金，應(yīng)當(dāng)納入銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅。

關(guān)聯(lián)方交易的處理

1.2019年2月1日至2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間資金自由拆借免征增值稅。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)無償出借資金的，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)整納稅。

3.非金融企業(yè)之間的資金借貸，無論是否關(guān)聯(lián)，無論是否約定利息，都不屬于印花稅征收范圍。

4.自然人股東向其投資的企業(yè)借款，納稅年度終了后既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的分紅，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?！鐭o必要，應(yīng)及時歸還。

5.應(yīng)付股息

《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》規(guī)定，扣繳義務(wù)人通過扣繳義務(wù)人活期賬戶將應(yīng)由納稅人支付的利息、股息、紅利所得分配到個人名下，所得所有者有權(quán)隨時提取。這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得以個人名義進(jìn)行分配時，應(yīng)視為收入的支付，并按照稅收法規(guī)及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

員工工資

1.工資一般12月計提，1月發(fā)放，不影響稅前扣除。但長期應(yīng)付工資在匯付時未支付的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.職工福利

考慮到限額，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費不得超過工資薪金總額的14%，并可以扣除。——這是“發(fā)生”的概念，不是“支付”的概念；只要確實發(fā)生，盡量用這個極限。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條、第八條的規(guī)定，工資薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與就業(yè)或者就業(yè)有關(guān)的其他所得。個人收入的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。2012年5月7日，國家稅務(wù)總局稅務(wù)服務(wù)部回答了這個問題。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，給予個人的利益，無論是現(xiàn)金還是實物，都要繳納個人所得稅。但目前對集體的、不可分割的、非現(xiàn)金的福利不征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局2018年第三季度在官網(wǎng)上對稅收政策的解讀也明確，用人單位支付給個人的福利，無論是現(xiàn)金還是實物，都要繳納個人所得稅。但是，個人所得稅原則上不對集體的、不可分割的、不可量化的非現(xiàn)金福利征收。

比如公司組織員工出差，不需要按人頭結(jié)算，直接用旅游公司的總金額結(jié)算。

注意不要扣

為集體福利和個人消費購買的商品，不得抵扣進(jìn)項稅。比如春節(jié)買副食品給員工送，即使有專用發(fā)票也不能扣。

作為銷售

如上例，如果產(chǎn)品是用自產(chǎn)產(chǎn)品分配給員工的，雖然員工福利核算也是在賬戶上做的，但同時被視為銷售，需要計提銷項稅，那么可以依法抵扣進(jìn)項稅。

3、員工教育經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工教育費用，不超過工資薪金總額的8%，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一個納稅年度扣除。比如去年的超支，稅前不能扣，今年還是可以扣的。

4.工會基金

扣除不超過工資總額2%的企業(yè)工會經(jīng)費。工會經(jīng)費的扣除條件包括定額、實際撥付和取得票據(jù)。賬戶中標(biāo)明“應(yīng)付職工工資-工會經(jīng)費”的，反映計提但未撥付工會的，不得稅前扣除。

已收存款

1.如果貨物已經(jīng)交付，就要結(jié)轉(zhuǎn)收入，計提稅費。

2.納稅人以預(yù)付款方式提供租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)自收到預(yù)付款之日起發(fā)生。

3.房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳涉及企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅的預(yù)繳。不過如果收誠意錢，意向錢等。，而且你不知道買哪套房子，你不會提前收到房款；不應(yīng)與“預(yù)收賬款”掛鉤，而應(yīng)與“其他應(yīng)付款”掛鉤，后者不涉及上述預(yù)征稅款。

四.收入、成本和費用的確認(rèn)和應(yīng)計

收入確認(rèn)主要考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

稅前扣除的原則之一就是賬戶已經(jīng)處理。

如果賬戶上沒有計提相關(guān)成本費用，則不能稅前扣除。因此，年終結(jié)賬時，應(yīng)注意當(dāng)年的預(yù)提成本、費用、折舊和攤銷，預(yù)提費用應(yīng)及時完成。另外需要注意的是，企業(yè)對上一年度實際發(fā)生并按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除的費用進(jìn)行專項申報說明后，允許追溯扣除，直至項目發(fā)生當(dāng)年，但追溯確認(rèn)期不得超過5年。

V.關(guān)于發(fā)票

應(yīng)及時取得發(fā)票，包括收入確認(rèn)和增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。

企業(yè)在當(dāng)年企業(yè)所得稅法規(guī)定的最終結(jié)算期結(jié)束前取得稅前扣除證明的，不影響稅前扣除。

最終結(jié)算時未取得發(fā)票的，不能稅前扣除。

如果發(fā)票是結(jié)算后取得的，可以進(jìn)行調(diào)整，追溯抵扣。

出賣人依法注銷、撤銷、撤銷營業(yè)執(zhí)照，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，可以根據(jù)未補(bǔ)繳或者變更發(fā)票的證明材料、其他對外憑證、相關(guān)經(jīng)營活動的合同或者協(xié)議、以非現(xiàn)金方式支付的付款憑證、貨物運輸證明材料、貨物入庫出庫內(nèi)部憑證、企業(yè)會計記錄等材料，進(jìn)行稅前扣除。

不及物動詞賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”。需要注意的是，所得稅費用作為費用科目，也是本年結(jié)轉(zhuǎn)的利潤科目，但在計算企業(yè)所得稅時不能稅前扣除。

遞延收入應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)其他收入或者營業(yè)外收入。

制造費用結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，制造費用無余額。

“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”一欄計提結(jié)轉(zhuǎn)后，年末進(jìn)行套期保值。如有抵稅，記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額。

七.實收資本與認(rèn)繳資本不同

實收資本可以計入實收資本

“實收資本”是指投資者投入的實收資本。會計處理僅確認(rèn)實際收到的注冊資本；但實收部分不能確認(rèn)為實收資本，也不能通過聯(lián)活期賬戶確認(rèn)。所認(rèn)繳的注冊資本不是由于企業(yè)過去的交易或事件而形成的，與該資源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也不可能流入企業(yè)，而只是股東對公司的承諾，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

實收資本是印花稅的計稅基礎(chǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資本賬簿印花稅的通知》規(guī)定，“賬簿記錄資本”的印花稅計稅依據(jù)變更為“實收資本”和“資本公積”總額。如果“實收資本”和“資本公積”的總額大于原始貼花資金，增加的部分將得到印刷補(bǔ)貼。因此，如果實收資本中包含實收資本而不是實收資本，不僅是處理錯誤，也是繳納印花稅的義務(wù)。如有這種情況，應(yīng)及時糾正和逆轉(zhuǎn)，并可免除相應(yīng)的印花稅。

八.遞延所得稅處理

遞延所得稅的處理應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的稅法和會計差異。

要特別注意上一年增加的項目，如果符合這一時期的要求，要依法減少。比如去年廣告費用超比例100萬元，企業(yè)所得稅通過納稅增加。如果今年少交廣告費，不超過限額，當(dāng)年稅前仍可扣除上一年度的超額部分。類似情況還包括減值、遞延收益、折舊年限調(diào)整等。

九.稅收優(yōu)惠事項的判斷

小規(guī)模納稅人

增值稅小規(guī)模納稅人可享受稅收優(yōu)惠政策，但年累計銷售額超過500萬元的，強(qiáng)制注冊一般納稅人。比如12月末，如果有大的業(yè)務(wù)，這個月變現(xiàn)就超過500萬人民幣，可以延期到下個月確認(rèn)。當(dāng)然要遵守稅法，但根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)確認(rèn)條件，延期交貨或延期收款幾天是企業(yè)自己的權(quán)利。

小型微利企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)的條件包括四個條件:從事國家不限制或禁止的行業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人員不超過300人，總資產(chǎn)不超過5000萬元。比如你的企業(yè)今年已經(jīng)滿足了上述前三個條件，總資產(chǎn)超過5000萬元。假設(shè)你欠客戶600萬付款，本來想年后還，可以考慮年前還。資金不足的，還需計提減值準(zhǔn)備，減少總資產(chǎn)；當(dāng)然，這種減值準(zhǔn)備需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但減少總資產(chǎn)并不違反稅法。

關(guān)于一個演繹

2018年1月1日至2020年12月31日新購置的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。固定資產(chǎn)在投入使用的次月的次年稅前扣除一次。如果不選擇享受一次性稅前扣除政策，在以后幾年內(nèi)不得更改。

十、關(guān)于“稅率”

“稅率”的本質(zhì)

我們必須明白一個邏輯:稅率是根據(jù)兩個數(shù)據(jù)來計算的:應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額。有稅額和收入才算“稅率”；很多人先說“稅率”是多少，然后說我想在賬戶上賺多少收入，要報多少稅，這是不對的。應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)和會計準(zhǔn)則在賬戶中取得多少收入，應(yīng)根據(jù)計稅依據(jù)和稅法向稅務(wù)報告繳納多少稅款，而不是根據(jù)“稅率”。

還必須考慮“稅率”

稅務(wù)機(jī)關(guān)確實有“稅率”這個指標(biāo)。當(dāng)然這是稅收征管的預(yù)警指標(biāo)，不是計稅依據(jù)，只是用來估計誰的概率大，但預(yù)警不一定有問題，沒有預(yù)警也不一定沒有問題。但是，企業(yè)通常不希望受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。

比如今年企業(yè)稅率為3%，稅收預(yù)警指數(shù)為4%；即使企業(yè)認(rèn)為不存在欺詐和偷稅漏稅的情況，也仍然不希望稅務(wù)檢查。那么你可以把你的稅率調(diào)整到4%，但這并不意味著你會為損失多付1%。

比如你對500萬人民幣以下的機(jī)器設(shè)備實行一次性抵扣政策，導(dǎo)致稅率為3%，你可以不用這個政策，選擇按年抵扣，早抵扣不遲抵扣，這只是時間差，實際上并不吃虧。

例如，在建筑企業(yè)中，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是應(yīng)稅行為、收款、開票、合同規(guī)定的付款日期和服務(wù)完成的第一時間?？梢蕴崆昂贤?guī)定的支付日期，以便更早實現(xiàn)部分增值稅，從而提高部分稅率。或者本來規(guī)定是按合同總額的30%結(jié)算，但是你可以根據(jù)合同進(jìn)度開具發(fā)票，自然可以提前實現(xiàn)10%的稅收，總體情況當(dāng)然是一樣的。

以上是財政年度末結(jié)賬和稅務(wù)處理需要注意的十點，轉(zhuǎn)發(fā)給更多的財政朋友，供大家關(guān)注。

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本文來源:檸檬云財稅