問(wèn)：如某企業(yè)收入100w，當(dāng)年符合條件可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)30w，成本50w，期間費(fèi)用10w，共應(yīng)調(diào)增納稅所得20w，這時(shí)候該企業(yè)如果有符合免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入50w元，，這時(shí)候如何計(jì)算應(yīng)納稅所得？主要對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)減納稅所得這塊怎么計(jì)算？（賬務(wù)無(wú)法準(zhǔn)確分割）能否給出具體計(jì)算公式和相應(yīng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)減應(yīng)稅所得的文件。

　　答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！辟F企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入50W，應(yīng)在單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上對(duì)其實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的免征。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）文件的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

　　相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

　　三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）第一條規(guī)定“企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。”

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第六條規(guī)定“納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定?！?

　　所以，對(duì)于您所說(shuō)的該企業(yè)的情況，并非是簡(jiǎn)單地將其所有的成本及期間費(fèi)用進(jìn)行分割，事實(shí)上，該企業(yè)應(yīng)在每一項(xiàng)費(fèi)用或者成本發(fā)生計(jì)入時(shí)即根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的情況按照該項(xiàng)技術(shù)應(yīng)分擔(dān)的實(shí)際情況進(jìn)行分割，而不是在所有費(fèi)用計(jì)算完畢后整齊劃一地再去統(tǒng)一用一個(gè)比例去進(jìn)行分割，而且這種分割應(yīng)依據(jù)的是該技術(shù)實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用，需反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，既不是稅務(wù)師事務(wù)所可以為其分割也不是稅務(wù)局可以為其分割的。如確實(shí)不能分別核算的，不能享受減免稅。但對(duì)于企業(yè)分別核算的依據(jù)不清或者與事實(shí)不符，稅務(wù)局可以進(jìn)行核定。