甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。

(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。

10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)。A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為170000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用1000萬元。

(2)2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。

(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂啤?/span>

C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。

2.根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用的會計處理方法。

3.根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

4.根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額。

5.根據(jù)資料(3)，計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

【正確答案】 1.(1)甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。(1分)

理由：收購?fù)瓿珊?，甲公司在A公司董事會中擁有半數(shù)以上董事，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實質(zhì)控制權(quán)。(1分)

(2)該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。(1分)

(3)合并日為10月31日。(1分)

2.甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為：

170000×50%=85000萬元。(1分)

支付的價款100000萬元與長期股權(quán)投資金額85000萬元之間差額15000萬元(0.5分)，首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)(0.5分)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的(0.5分)，應(yīng)沖減留存收益(0.5分)。

甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用1000萬元，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益[或：管理費用]。(1分)

3.該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。(1分)

合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160000-190000×90%=-11000(萬元)。(1分)

該差額計入甲公司合并利潤表當(dāng)期損益[或：計入合并利潤表當(dāng)期的營業(yè)外收入]。(2分)

4.甲公司購入C公司20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并。(1分)

理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務(wù)。(1分)

甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額為：12000+4000=16000(萬元)。(1分)

在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額為：12000-15000×70%=1500(萬元)。(1分)

5.甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額為：4000-18000×20%=400(萬元)(1分)

該差額在甲公司合并報表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(0.5分)，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益(0.5分)。

【該題針對“同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】