甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：

1.應收票據(jù)1 200萬元。其中，應收A公司800萬元、應收B公司100萬元、應收C公司300萬元。

應收A公司的票款尚未到期，A公司財務狀況良好，沒有確切證據(jù)表明A公司到期不會支付票款。應收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據(jù)表明B公司財務狀況惡化，票據(jù)到期時無法支付票款。應收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無法支付票款。

2.存貨成本2100萬元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車，單位成本10萬元;原材料300萬元。

產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元;其余20輛汽車沒有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場價格為每輛8萬元;銷售每輛汽車預計將發(fā)生銷售費用及稅金0.5萬元。

原材料300萬元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預計可生產(chǎn)汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費用1.8萬元;每輛汽車的銷售價格預計為10萬元，銷售每輛汽車預計將發(fā)生銷售費用及稅金0.5萬元。

3.采用成本法核算的長期股權(quán)投資1 800萬元。

長期股權(quán)投資是對D公司的長期股權(quán)投資，占D公司有表決權(quán)資本的60%，采用權(quán)益法核算。自2006年開始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競爭能力，擬于2008年進行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項長期股權(quán)投資出售，出售價格預計為1 400萬元，與出售長期股權(quán)投資有關的費用及稅金為10萬元;如果繼續(xù)持有此項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。

4.作為持有至到期投資核算的債券投資600萬元。

持有至到期投資是購入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬元，2006年度發(fā)生虧損14萬元。2007年12月31日，甲公司預計該項持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元。

要求

判斷甲公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡要說明理由。

分析與提示

1.本案例1，甲公司應收A公司800萬元沒有發(fā)生減值，因為A公司財務狀況良好;應收B公司100萬元發(fā)生減值，因為B公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據(jù)表明B公司財務狀況惡化;應收C公司300萬元發(fā)生減值。因為C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無法支付票款。

2.本案例2，

(1)甲公司產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元，銷售每輛汽車預計發(fā)生銷售費用及稅金0.5萬元，可變現(xiàn)凈值為15-0.5=14.5(萬元)，高于其單位成本10萬元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒有發(fā)生減值，不應計提存貨跌價準備。

(2)甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場價格為每輛汽車8萬元，銷售每輛汽車預計發(fā)生銷售費用及稅金0.5萬元，可變現(xiàn)凈值為8-0.5=7.5(萬元)，低于其單位成本10萬元。因此，甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發(fā)生減值，按規(guī)定應計提存貨跌價準備。

(3)甲公司原材料300萬元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預計可生產(chǎn)汽車40輛，單位原材料成本為300/40=7.5(萬元);將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費用1.8萬元;每輛汽車單位成本預計為7.5+1.8=9.3(萬元)。每輛汽車的銷售價格預計為10萬元，銷售費用及稅金預計為0.5萬元，可變現(xiàn)凈值為10-0.5=9.5(萬元)，高于其單位成本9.3萬元。因此，甲公司原材料沒有發(fā)生減值，應按成本計量，不應計提存貨跌價準備。

案例分析題二

1：強保股份集團有限公司(以下稱為“強保公司”)為上市公司，自2010年以來發(fā)生了下列有關事項：

(1)強保公司2010年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。強保公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認的初始成本為848萬元，確認應收股利16萬元(100×0.16)。 2010年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，強保公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為52萬元。 2011年，鑒于市場行情大幅下跌，強保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2011年1月1日，強保公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%。強保公司將該債券作為持有至到期投資核算。

強保公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2088.98萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)強保公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。假設不考慮發(fā)行費用。 強保公司發(fā)行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2011年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)強保公司2010年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。強保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務費用。

(5)強保公司于2010年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票500萬股，每股市價10元，購買價格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計10萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。強保公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費用10萬元計入了當期損益。 要求：分析、判斷并指出強保公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的會計處理辦法。

參考答案：

(1)事項(1)會計處理不正確之處： ①將交易費用計入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的 交易費用計入當期損益。 ②將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期損益。 ③將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。 正確的會計處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認交易性金融資產(chǎn)成本為844萬元，將交易費用4萬元計入當期損益，確認應收股利16萬元。2010年末應將公允價值變動56萬元(900-844)計入當期損益。

(2)事項(2)中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值=購買價款2078.98萬元+相關交易費用10萬元=2088.98萬元。 2011年末確認的利息收入不正確。理由：利息收入應根據(jù)期初攤余成本和實際利率計算。 利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬元)。

(3)事項(3)中，應付債券的初始確認金額正確。理由：企業(yè)初次確認的金融負債，應當按照公允價值計量。 2011年末確認的應付利息正確。理由：應付利息按照面值和票面利率計算。 2011年末確認的利息費用不正確。理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實際利率計算。利息費用=應付債券期初攤余成本×實際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬元)。

(4)事項(4)中，確認的股本10000萬元正確;確認資本公積2000萬元、確認財務費用240萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應當確認利得或損失。 正確的處理是：確認股本10000萬元，確認資本公積1760萬元(2000-240)。

(5)事項(5)中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費用計入當期損益不正確，而是計入初始投資成本。 正確的會計處理：該股票投資應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額為5010萬元。