自90年代以來，我國一直對內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅法體系，內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上一直存在著較大的差異，為了吸引外資，鼓勵外資企業(yè)在華投資，我國給于外資企業(yè)在稅率、稅收優(yōu)惠、費用扣除等方面比內(nèi)資企業(yè)更優(yōu)惠的待遇。直到今年新稅法的頒布徹底的改變了這樣的現(xiàn)狀。新稅法將于明年的1月1日正是實施，這代表著從此之后，內(nèi)外資企業(yè)將在同一起跑線上進(jìn)行公平的競爭。新稅法的推出對轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)規(guī)定和實踐操作也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

當(dāng)前，一些企業(yè)運用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價和其他避稅行為，作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段。

新稅法的第六章“特別納稅調(diào)整”專門就關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價作出了規(guī)定，一是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無形資產(chǎn)并進(jìn)行成本分?jǐn)?。二是明確引入國際通行的預(yù)約定價協(xié)議。三是首次在實體法中把轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理從外資企業(yè)擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)。四是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)須就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅申報的義務(wù)。

成本分?jǐn)?/p>

在新稅法當(dāng)中規(guī)定了，在兩種情況下可以進(jìn)行成本分?jǐn)?，一是共同開發(fā)或受讓無形資產(chǎn);另一個則是共同提供或接受勞務(wù)服務(wù)。成本分?jǐn)倧亩悇?wù)角度來說是一項相當(dāng)優(yōu)惠的制度。當(dāng)中國企業(yè)向海外企業(yè)支付成本分?jǐn)傎M用的時候?qū)⒈灰暈槌袚?dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M用而非向他方支付特許權(quán)使用費或服務(wù)費。這就意味著中國企業(yè)無須就此項費用代扣代繳營業(yè)稅和預(yù)提企業(yè)所得稅。同樣的，如果外國企業(yè)根據(jù)服務(wù)成本分?jǐn)倕f(xié)議在中國提供服務(wù)，由于其所取得的款項不再被視為服務(wù)收入，那么其也不用繳納營業(yè)稅或企業(yè)所得稅。

預(yù)約定價協(xié)議

預(yù)約定價協(xié)議是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)(包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等)，來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。雖然我國國稅總局一直鼓勵企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價安排，但是由于資源的有限，在及時審批相關(guān)申請方面存在困難。新稅法實施后，勢必會增加納稅企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局對預(yù)約定價的關(guān)注程度。

將轉(zhuǎn)讓定計稅務(wù)管理擴(kuò)展到了內(nèi)資企業(yè)

目前在實踐操作中只有進(jìn)行管理交易的外國企業(yè)和外商投資企業(yè)，稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)移定價的關(guān)注幾乎完全集中在外資企業(yè)及其國外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)則很少受到轉(zhuǎn)讓定價方面的質(zhì)疑。如是在新稅法正是生效后，內(nèi)外資企業(yè)在處于同一起跑線，關(guān)聯(lián)交易也將成為內(nèi)資企業(yè)所關(guān)注的問題。而且現(xiàn)在隨著越來越多的內(nèi)資企業(yè)正逐步向海外市場進(jìn)行拓展，如何合理利用轉(zhuǎn)讓定價對于內(nèi)資企業(yè)而言也越顯重要。無論是內(nèi)資企業(yè)也好，還是外資企業(yè)，企業(yè)都應(yīng)該在新的稅務(wù)制度下，重新審視自身的財務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價的狀況，在新的稅收法律制度和轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)則下重新制定出合理的、節(jié)稅的稅務(wù)規(guī)劃方案。

申報義務(wù)

新稅法重聲了企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。