* “ ” “ ” 班級(jí)： 姓名： 學(xué)號(hào)： 安然案例介紹 審計(jì)獨(dú)立性認(rèn)識(shí) 造假成風(fēng)原因解析 啟示 內(nèi)部造假 高估利潤(rùn)，低估負(fù)債，導(dǎo)致其1999年制2000年期間的利潤(rùn)被高估了5億美元 通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益 通過(guò)設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，操縱利潤(rùn) 利用其擁有的錯(cuò)綜復(fù)雜的合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織進(jìn)行自我交易，隱瞞巨額虧損 無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí) 審計(jì)獨(dú)立性 獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 形式上的獨(dú)立性,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無(wú)私的精神態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益。通過(guò)審計(jì)的獨(dú)立來(lái)達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。它反映了公眾的信任與信心。 安然事件暴露出的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題 安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)，擁有89年歷史，作為當(dāng)時(shí)世界五大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一，擁有強(qiáng)大的公信力。安達(dá)信公司為安然會(huì)計(jì)造假起到推波助瀾的作用，這是隨著安然公司內(nèi)情的公開，安達(dá)信公司也經(jīng)歷了訴訟，賠償，最終走向解散。 真正原因是因?yàn)榘策_(dá)信為安然公司提供的審計(jì)行為缺乏必要的獨(dú)立性。 表現(xiàn) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供除審計(jì)業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)。安達(dá)信除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還向安然公司提供收費(fèi)不菲的咨詢業(yè)務(wù) 安然公司多名高層原為安達(dá)信雇員。安然公司的CFO及首席會(huì)計(jì)主管等多名高管都有在安達(dá)信工作過(guò)的經(jīng)歷，而來(lái)自于安達(dá)信的安然公司首席財(cái)務(wù)長(zhǎng)官正是安然公司進(jìn)行違規(guī)操作 合作時(shí)間長(zhǎng)，關(guān)系密切。由于美國(guó)會(huì)計(jì)制度制度只規(guī)定企業(yè)每7 年需更換審計(jì)合伙人，但不要求更換提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，所以安然公司成立16年以來(lái)，為它提供審計(jì)服務(wù)的一直是安達(dá)信 失去獨(dú)立性 影響審計(jì)獨(dú)立性的因素 利益驅(qū)動(dòng)是制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性最深刻的社會(huì)根源 與客戶直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高獨(dú)立性 利益驅(qū)動(dòng)制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而收取費(fèi)用，謀取利益。大量事實(shí)證明，信息披露過(guò)程中的違規(guī)行為，都是受巨大的利益所驅(qū)動(dòng)，并且都有主觀上的故意性 審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高獨(dú)立性。與審計(jì)的獨(dú)立性相背離的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，往往使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)換取客戶，換取審計(jì)市場(chǎng)，換取其未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益 造假成風(fēng)原因解析 什么原因致使中外公司造假成風(fēng)與欺詐盛行 利益驅(qū)使 原因解析 外部監(jiān)管的缺失 缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠(chéng)信 相關(guān)約束的缺失 內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所喪失獨(dú)立性 啟示 審計(jì)失敗的防范措施 保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力 ；注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制；事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級(jí)復(fù)核制度，對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)復(fù)核制度 審計(jì)失敗的防范措施 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨(dú)立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例 改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動(dòng)局面，解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)這一中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系 啟示----道德與自律 從業(yè)務(wù)人員要恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)，從會(huì)計(jì)的角度看安然事件，這不是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平問(wèn)題，而是如何堅(jiān)守職業(yè)道德的問(wèn)題，應(yīng)該建立健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律防范，并確保有效的獎(jiǎng)懲、準(zhǔn)入、退出的實(shí)施，保持職業(yè)尊嚴(yán)，誠(chéng)信為本，操守為重。 加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管 啟示----規(guī)范、獨(dú)立 規(guī)范社會(huì)審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。安達(dá)信既是安然的外部審計(jì)人，又是內(nèi)部審計(jì)人和提供管理咨詢服務(wù)人?！凹匆恢皇纸唐渥鲑~，另一只手證明這只做賬的手。因此要規(guī)范審計(jì)，提高會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，提高違規(guī)成本，進(jìn)行有效的約束。 啟示----健全、監(jiān)管 從安然轟倒及安達(dá)信丑聞，我們不僅看到道德嚴(yán)重失范，也看到法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力，因此要建立健全法制，政府監(jiān)管、監(jiān)察部門要嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)違規(guī)者嚴(yán)懲不怠。 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。 “ ” “ ” *

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