編制現(xiàn)金流量表時(shí)，有兩種方法來表示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量:

首先是直接法；一種是間接法。

這兩種方法通常也被稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。我國企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不僅要按照直接法編制現(xiàn)金流量表的正報(bào)表，還要按照間接法的編制要求編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料?，F(xiàn)金流量表的編制對從業(yè)人員來說是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果能夠?qū)煞N編制方法適當(dāng)整合，對于減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，將具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者試圖對現(xiàn)金流量表編制中的調(diào)整分錄和工作底稿進(jìn)行一些改進(jìn)，以達(dá)到將兩種方法合二為一的目的，為大家提供參考和修正。在直接法下，現(xiàn)金流量表編制的核心內(nèi)容是調(diào)整分錄的編制，通過調(diào)整分錄的編制來調(diào)整現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列金額。編制調(diào)整分錄時(shí)，現(xiàn)金流量表和其他相關(guān)報(bào)表中的相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目作為調(diào)整分錄的會(huì)計(jì)科目。但是，在編制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南——現(xiàn)金流量表》引入的調(diào)整分錄時(shí)，分錄中各會(huì)計(jì)科目涉及的報(bào)表項(xiàng)目未能覆蓋補(bǔ)充信息項(xiàng)目，這意味著會(huì)計(jì)人員只能通過上述過程完成現(xiàn)金流量表正數(shù)部分的編制，作為現(xiàn)金流量表附表的補(bǔ)充信息的編制應(yīng)單獨(dú)編制。筆者認(rèn)為，調(diào)整分錄的編制可以通過增加二級科目來改進(jìn)或完善，從而達(dá)到兩種編制方法合二為一的目的。、

一、調(diào)整分錄的改進(jìn)

調(diào)整分錄的改進(jìn)主要是在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下增加二級科目，二級科目的命名主要是利用輔助材料的報(bào)表項(xiàng)目名稱進(jìn)行的。對于凈利潤項(xiàng)目，可以直接從利潤表中獲取金額。對于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，根據(jù)金額的變化是否影響補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制，決定是否設(shè)立二級賬戶。

【例1】數(shù)據(jù):詳見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號——現(xiàn)金流量表》，現(xiàn)金流量表編制示例(例15)。

1、按原調(diào)整分錄

(1)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金為1201000。

應(yīng)收賬款-營業(yè)應(yīng)收賬款30萬

貸款:主營業(yè)務(wù)收入125萬元

應(yīng)收票據(jù)-經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目200000

應(yīng)付稅款-應(yīng)付業(yè)務(wù)項(xiàng)目51000

2.根據(jù)原始調(diào)整分錄

(2)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借:主營業(yè)務(wù)利潤750萬

應(yīng)付票據(jù)-業(yè)務(wù)應(yīng)付項(xiàng)目100，000

信貸:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流——購買商品支付的844，700英鎊現(xiàn)金

庫存-庫存5300

3.根據(jù)原調(diào)整分錄

(6)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用21500

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

信用:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金為2萬元

預(yù)提費(fèi)用11500元

長期貸款10000

4、根據(jù)原始調(diào)整分錄

(7)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借款:投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——投資收益收到的現(xiàn)金3萬元

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-投資回收產(chǎn)生的16，500美元現(xiàn)金

貸款:投資收益-投資收益31，500

短期投資15000元

5.根據(jù)原調(diào)整分錄

(8)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借方:所得稅102399

貸款:應(yīng)付稅款-經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目102399

6、根據(jù)原調(diào)整分錄

(9)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借入:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金30萬元

累計(jì)折舊15萬

貸款:營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)5萬元

固定資產(chǎn)40萬

7、根據(jù)原調(diào)整分錄

(10)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借款:營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)報(bào)廢損失19.87萬

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量-處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300。

累計(jì)折舊18萬

貸款:固定資產(chǎn)20萬元

營業(yè)外支出3萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3萬元

8、按原調(diào)整分錄

(11)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借入:經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量-支付的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他現(xiàn)金900，

貸款:壞賬準(zhǔn)備-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備900。

9、根據(jù)原調(diào)整分錄

(12)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借款:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支付現(xiàn)金1萬元

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流——購買商品支付的90，000現(xiàn)金

貸方:待攤費(fèi)用-待攤費(fèi)用10萬元

10.根據(jù)原始調(diào)整分錄

(14)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借款:經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量-與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他支付現(xiàn)金20，000。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流——購買商品支付的80，000現(xiàn)金

貸方:累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)折舊10萬。

11.根據(jù)原始調(diào)整分錄

(16)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支付現(xiàn)金6萬元

貸款:無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)攤銷6萬

12.根據(jù)原始調(diào)整分錄

(18)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借款:應(yīng)付工資-30萬業(yè)務(wù)應(yīng)付項(xiàng)目

貸款:經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流——支付給員工的30萬現(xiàn)金

借款:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流——購買商品支付的285，000現(xiàn)金

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支付現(xiàn)金15000元

貸款:應(yīng)付工資-經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目30萬

13.根據(jù)原始調(diào)整分錄

(19)增加相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下:

借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金為3.99萬元

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-支付的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他現(xiàn)金2100。

貸款:應(yīng)付福利費(fèi)-營業(yè)應(yīng)付項(xiàng)目42000