根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)及其配套文件，生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常需求而提供的各種服務(wù)活動(dòng)。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)等生活服務(wù)。

一、征稅范圍

1、后，提供殺蟲(chóng)、滅蟑螂服務(wù)，應(yīng)按哪些項(xiàng)目征收？

答:應(yīng)向居民提供日常服務(wù)。

2.酒店式公寓每月或每季度為客戶提供住宿服務(wù)，同時(shí)提供客房服務(wù)。住宿服務(wù)還是房地產(chǎn)租賃服務(wù)征收增值稅？答:客房服務(wù)與住宿服務(wù)同時(shí)提供，按住宿服務(wù)征收增值稅。

3.酒店作為注冊(cè)公司出租給他人。在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，這種收入是住宿服務(wù)租賃的還是房地產(chǎn)租賃的？答:提供客房服務(wù)是基于住宿行業(yè)，不提供住宿服務(wù)是基于房地產(chǎn)租賃。

4.酒店長(zhǎng)期被某公司高層覆蓋，合同規(guī)定有線電視費(fèi)用由自己支付。這樣的業(yè)務(wù)收入應(yīng)該歸為住宿服務(wù)還是房產(chǎn)租賃？

5.酒店的會(huì)議室出租給其他公司開(kāi)會(huì)。是租出去做會(huì)展服務(wù)還是做房地產(chǎn)？答:會(huì)議服務(wù)根據(jù)會(huì)議和展覽服務(wù)提供，非會(huì)議服務(wù)根據(jù)房地產(chǎn)租賃。

6.某企業(yè)是建材城，主營(yíng)業(yè)務(wù)是出租攤位。這種業(yè)務(wù)是按房產(chǎn)出租還是按生活服務(wù)業(yè)征收？答:企業(yè)應(yīng)按房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。

7.營(yíng)改增后，為企業(yè)提供安全服務(wù)需要繳納哪些增值稅項(xiàng)目？答:增值稅按業(yè)務(wù)輔助服務(wù)繳納。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件:銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和房地產(chǎn)說(shuō)明)，業(yè)務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、人力資源服務(wù)和安全保障服務(wù)。其中，保安服務(wù)是指為人身安全和財(cái)產(chǎn)安全提供保護(hù)，維護(hù)社會(huì)秩序的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。包括住宅安防、特種安防、安防系統(tǒng)監(jiān)控等安防服務(wù)。

8.車壞了之后，拖車服務(wù)屬于這種營(yíng)改增的什么服務(wù)？答:生活服務(wù)——其他生活服務(wù)。

9.如何理解景點(diǎn)門(mén)票的適用征稅范圍？答:景點(diǎn)門(mén)票適用于生活服務(wù)中文化體育服務(wù)和旅游娛樂(lè)服務(wù)的征稅范圍界定。相關(guān)政策方針如下:

(1)根據(jù)定義，文化服務(wù)是指為滿足公眾文化需求而提供的各種服務(wù)。包括:文藝創(chuàng)作、藝術(shù)表演、文化競(jìng)賽、圖書(shū)館圖書(shū)資料借閱、檔案檔案管理、文物和非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)、舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、舉辦文化活動(dòng)和提供游覽場(chǎng)所。旅游服務(wù)是指根據(jù)旅游者的要求，安排交通、觀光、住宿、餐飲、購(gòu)物、娛樂(lè)、商務(wù)等服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)征稅范圍的標(biāo)注，景區(qū)門(mén)票不屬于組織交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、娛樂(lè)、商務(wù)等服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于“提供游覽場(chǎng)所”的文化服務(wù)。所以景區(qū)門(mén)票是要進(jìn)行文化服務(wù)的，要繳納增值稅。

(2)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，提供文化服務(wù)的普通納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(三)試點(diǎn)納稅人取得的景點(diǎn)門(mén)票收入，包括娛樂(lè)等提供文化服務(wù)以外的應(yīng)稅行為收入的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。未單獨(dú)核算的，從高適用稅率或征收率中扣除。

10.停車服務(wù)屬于這種營(yíng)改增的什么服務(wù)？答:車輛停放服務(wù)按房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，舊停車場(chǎng)收取的停車費(fèi)可按5%的稅率征稅。

二、稅率和征收率

1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的？答:一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。

2.營(yíng)改增后，個(gè)人租賃住房增值稅稅率是多少？答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，個(gè)人出租房屋計(jì)稅金額按5%減1.5%的稅率計(jì)算。

3.普通納稅人租房可以選擇簡(jiǎn)單征收嗎？答:普通納稅人出租2016年4月30日前取得的房地產(chǎn)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租2016年5月1日后取得的房地產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法。

4.如果營(yíng)改增后增加物業(yè)管理公司，同時(shí)有房屋租賃業(yè)務(wù)，能否先開(kāi)租賃發(fā)票，再開(kāi)物業(yè)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，區(qū)分不同的稅率？答:《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未單獨(dú)核算的，從高適用稅率。所以可以按不同的稅率發(fā)行。同一張發(fā)票可以開(kāi)不同的稅率。

5.物業(yè)公司代表開(kāi)發(fā)商管理房屋租賃的，產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司。開(kāi)具發(fā)票的稅率是多少？答:物業(yè)向承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)租賃適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人的適用稅率為5%。

6.問(wèn):營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)納稅人的稅率發(fā)生了哪些變化？答:生活服務(wù)業(yè)納稅人原來(lái)適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。營(yíng)改增試點(diǎn)后，生活服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。

7.問(wèn):營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)納稅人的稅負(fù)是否明顯減輕？答:生活服務(wù)業(yè)是營(yíng)改增試點(diǎn)戶數(shù)最多的行業(yè)。生活服務(wù)業(yè)大量納稅人為中小企業(yè)，屬于小規(guī)模增值稅納稅人。生活服務(wù)業(yè)納稅人原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人單純按3%的稅率征收。比如某酒店(餐飲服務(wù)納稅人)，年收入309萬(wàn)，要繳納營(yíng)業(yè)稅= 309×5% = 15.45萬(wàn)。營(yíng)改增試點(diǎn)后，酒店銷售額不足500萬(wàn)元，可選擇小規(guī)模納稅人計(jì)稅，酒店需繳納的增值稅= 309/(1+3%) × 3% = 9萬(wàn)。從兩類稅種的納稅數(shù)據(jù)計(jì)算可以看出，營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯減輕。

三.應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.問(wèn):選擇差別征稅的納稅人應(yīng)該使用什么憑證？答:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2)第十一條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人選擇差額征稅的，從總價(jià)中扣除的價(jià)格和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定取得有效證明。否則不予扣除。有效憑證有五種:(1)發(fā)票是向國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人付款的合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)由該單位或個(gè)人的收款憑證合法有效地證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收款憑證有疑問(wèn)的，可以要求其提供境外公證處的確認(rèn)證明。

(三)繳納的稅款具有法律效力。

(四)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者支付給政府的土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)監(jiān)制(印制)的財(cái)政票據(jù)合法有效地證明。(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他證明。納稅人取得的上述憑證為增值稅抵扣憑證的，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.勞務(wù)派遣服務(wù)可以按差價(jià)征稅嗎？

答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財(cái)稅[2016]47號(hào))，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，取得的總價(jià)和額外費(fèi)用為你也可以選擇差額納稅，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，以及扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利、為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額作為銷售額。增值稅按簡(jiǎn)單計(jì)稅方法計(jì)算繳納，稅率為5%。小規(guī)模納稅人可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額。按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，增值稅按3%的稅率計(jì)算繳納；也可以選擇差額納稅，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利，為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額作為銷售。增值稅按簡(jiǎn)單計(jì)稅方法計(jì)算繳納，稅率為5%。選擇差額納稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向用人單位收取支付被派遣勞動(dòng)者工資、福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具普通發(fā)票。勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司向用人單位派遣員工，接受用人單位的管理，為其工作，以滿足用人單位各種靈活就業(yè)的需要的服務(wù)。

3.公司在酒店會(huì)議培訓(xùn)期間取得的住宿餐飲費(fèi)用增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答:一般納稅人可以按規(guī)定抵扣住宿費(fèi)專用發(fā)票。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)餐飲服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.營(yíng)改增后旅行社提供旅游服務(wù)，機(jī)票在計(jì)算銷售額時(shí)可以扣除嗎？答:是的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在提供旅游服務(wù)時(shí)，可以選擇獲得總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接受旅游服務(wù)的旅游企業(yè)的差旅費(fèi)后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人選擇上述方法計(jì)算銷售額收取和支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。

5.營(yíng)改增后有哪些增值稅抵扣憑證？答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1，增值稅抵扣憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

6.問(wèn):營(yíng)改增后，提供旅游服務(wù)的納稅人如何計(jì)算應(yīng)稅銷售額？答:提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人在計(jì)算應(yīng)稅銷售額時(shí)適用差別稅收政策。財(cái)稅[2016]36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作規(guī)定》附件二第一條第三款第八點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)時(shí)，可以選擇取得總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)者收取的住宿、餐飲、交通、簽證、入場(chǎng)費(fèi)和支付給其他旅游企業(yè)的差旅費(fèi)后的余額為銷售額。

7.餐飲業(yè)普通納稅人采購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，如何使用農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答:餐飲業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以使用國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū)要積極推行餐飲業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣辦法，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.酒店業(yè)給的餐飲服務(wù)算不算銷售？答:在酒店住宿期間免費(fèi)提供餐飲服務(wù)(多為早餐)是酒店的一種營(yíng)銷模式。消費(fèi)者也統(tǒng)一支付了對(duì)價(jià)，適用稅率相同，不應(yīng)該列為銷售范圍，不需要收取額外的價(jià)格。增值稅根據(jù)酒店收取的實(shí)際價(jià)格和適用的稅率計(jì)算和支付。

9.餐飲企業(yè)的一般納稅人購(gòu)買(mǎi)新鮮食材，在用完之前就會(huì)過(guò)期或變質(zhì)。是非正常損失嗎？已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出嗎？答:這些情況不應(yīng)歸咎于非正常損失中規(guī)定的因管理不善造成的貨物霉變變質(zhì)，不應(yīng)作為投入轉(zhuǎn)出處理。

10.住宿行業(yè)的酒店在房間里賣食品和飲料。如何確定它們是混合運(yùn)行還是并發(fā)運(yùn)行？另外，酒店免費(fèi)提供的飲料和早餐是兼職出售還是混合出售？要不要當(dāng)銷售征稅？答:混合銷售是指一筆交易下不同的應(yīng)稅行為，同時(shí)銷售是指兩筆或兩筆以上的交易。在酒店房間里賣飲料和食物是一項(xiàng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)。房間內(nèi)的免費(fèi)早餐和免費(fèi)食物、飲料和洗漱用品不能根據(jù)同時(shí)營(yíng)業(yè)和視同銷售征稅。

11.餐飲企業(yè)在提供餐食的同時(shí)銷售煙酒，如何確定是混售還是兼營(yíng)？答:餐飲企業(yè)在提供餐飲的同時(shí)銷售煙酒，也是一種混合餐飲服務(wù)。煙酒和菜品一樣，可以分開(kāi)定價(jià)，但不能按照并發(fā)操作分開(kāi)征稅。這些東西，加上廚師和服務(wù)人員的勞動(dòng)，就形成了餐飲服務(wù)。

12.營(yíng)改增后，如果納稅人提供代理服務(wù)，是否有差別征稅的規(guī)定？答:是的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額為扣除委托方收取和支付的政府性基金或行政性收費(fèi)后的余額。向委托方收取的政府性基金或行政性收費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

四.收集和管理

1.營(yíng)改增項(xiàng)目5月1日前已繳納營(yíng)業(yè)稅。普通增值稅發(fā)票需要在5月1日后繳納增值稅嗎？答:不需要。

2.營(yíng)改增后，地稅發(fā)票仍可開(kāi)至6月30日。那段時(shí)間開(kāi)的發(fā)票應(yīng)該在地稅還是國(guó)稅申報(bào)？答:6月30日前繼續(xù)使用地稅發(fā)票，在國(guó)稅申報(bào)繳納增值稅。

3.如果從事生活服務(wù)業(yè)的納稅人適用稅率為6%計(jì)算銷項(xiàng)稅，納稅人取得的17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否可以按規(guī)定抵扣？答:是的。

4.員工出差，拿到住宿費(fèi)用增值稅專用發(fā)票，是否可以按要求抵扣進(jìn)項(xiàng)？

5.單位對(duì)享受地方稅的差額有營(yíng)業(yè)稅政策，允許扣除項(xiàng)目金額，但仍有未完成金額。我該怎么辦？答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人有應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策征收營(yíng)業(yè)稅。如果取得的總價(jià)和額外費(fèi)用不足以抵扣允許抵扣的金額，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日之前未抵扣的部分，在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)不予抵扣，并向原主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

6.如果企業(yè)有應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)前已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，那么營(yíng)改增試點(diǎn)后扣除營(yíng)業(yè)額應(yīng)該如何申請(qǐng)退稅？答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)業(yè)稅改征試點(diǎn)之日前已有應(yīng)稅行為并繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征試點(diǎn)后發(fā)生退稅的，應(yīng)向原主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

7.企業(yè)注冊(cè)為一般納稅人，是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

8.問(wèn):生活服務(wù)業(yè)的普通納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有什么區(qū)別？答:提供生活服務(wù)年增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元人民幣(含)的納稅人為普通納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。此外，銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的納稅信息，就可以作為一般納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有以下區(qū)別:

(1)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:普通納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果買(mǎi)方要求開(kāi)具專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具專用發(fā)票。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣:一般納稅人可憑增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證按規(guī)定抵扣稅款，小規(guī)模納稅人不享有抵扣稅款的權(quán)利。

(3)計(jì)稅方式:一般納稅人適用一般計(jì)稅方式，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)單計(jì)稅方式。

五、發(fā)票管理

1.旅游業(yè)取得的差異項(xiàng)目憑證為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。能否作為營(yíng)改增后的差別征稅憑證？

回答:

一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件二第一條規(guī)定:“(三)銷售。..................................................................................................................................................................................否則不予扣除。上述憑證是指: (一)發(fā)票是向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的合法有效憑證?！?

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管問(wèn)題的公告》(2016年國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào))，自2016年5月1日起，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人開(kāi)具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已收到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的發(fā)票和以本人名義印制的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。特殊情況經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局確定，使用期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，最遲不超過(guò)2016年8月31日。因此，2016年5月1日后旅游納稅人取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以作為抵扣差額的證明。

2.如果同時(shí)存在營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票，并且發(fā)生了增值稅業(yè)務(wù)，是否可以開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票？

答:已收到國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)票的納稅人，應(yīng)注銷地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票。

3.營(yíng)改期間什么情況下不開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

回答:

(一)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1的規(guī)定，有下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:

(a)向消費(fèi)者出售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或房地產(chǎn)。

(2)免征增值稅的應(yīng)稅行為。"

(二)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1第三十三條規(guī)定，有下列情形之一的，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:

(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算不完善，或者不能提供準(zhǔn)確的納稅信息。(二)應(yīng)辦理而未辦理的一般納稅人資格登記。

(3)零稅率增值稅應(yīng)稅服務(wù)不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(4)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2，金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(5)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代其支付的政府資金或行政費(fèi)用后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或行政性收費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(6)試點(diǎn)納稅人為有形動(dòng)產(chǎn)提供融資性售后回租服務(wù)，向承租人收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可開(kāi)具普通發(fā)票。

(7)提供旅游服務(wù)，可不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但扣除總價(jià)和額外費(fèi)用的旅游費(fèi)用對(duì)外支付，可開(kāi)具普通發(fā)票。"

(八)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，應(yīng)當(dāng)向用人單位收取為勞務(wù)派遣員工支付工資、福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。

(9)提供人力資源外包服務(wù)的納稅人按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括代委托單位支付給委托單位員工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。委托方代收代付的工資和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可開(kāi)具普通發(fā)票。

4.試點(diǎn)納稅人已收到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的票證、交(橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。服務(wù)期也是到6月30號(hào)嗎？

答:是的。試點(diǎn)納稅人已收到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的發(fā)票和以本人名義印制的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。特殊情況經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局確定，使用期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

5.5月1日后，醫(yī)院能否直接為企業(yè)提供醫(yī)療服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？答:營(yíng)改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。醫(yī)院選擇適用免稅政策的，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

6.健身場(chǎng)所可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？答:一般納稅人提供健身服務(wù)，不能為消費(fèi)者開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在其他情況下，可以根據(jù)需要使用增值稅專用發(fā)票。

7.物業(yè)費(fèi)和水電費(fèi)可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？答:在租賃給其他個(gè)人的情況下，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的事項(xiàng)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

8.自來(lái)水公司和供電局收的水電費(fèi)，物業(yè)公司開(kāi)什么發(fā)票？供水公司和供電局在公司代收并提交后開(kāi)什么發(fā)票？答:物業(yè)公司收取的水電費(fèi)，增值稅發(fā)票應(yīng)按所售貨物適用的稅率開(kāi)具。自來(lái)水公司、供電局可以給物業(yè)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

9.業(yè)務(wù)增加后旅游發(fā)票開(kāi)具有什么特殊規(guī)定？答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2，試點(diǎn)納稅人可以選擇獲得提供旅游服務(wù)的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)、差旅費(fèi)后的余額為銷售。

10.問(wèn):生活服務(wù)業(yè)普通納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是否可以全部抵扣？答:財(cái)稅[2016]36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件一第二十七條第六款明確規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)餐飲服務(wù)、日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)等，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、居民日常服務(wù)業(yè)的普通納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票不能用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。

11.開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，酒店能否要求客人另外提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、開(kāi)戶許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、增值稅一般納稅人資格登記表等證明材料的復(fù)印件？答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))及現(xiàn)行增值稅發(fā)票開(kāi)具規(guī)定，進(jìn)銷存過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)方無(wú)需向銷售方提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照。稅務(wù)登記證、開(kāi)戶許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、增值稅一般納稅人資格登記表等證明材料，只需要正確填寫(xiě)納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶銀行等即可，當(dāng)然，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如簽訂購(gòu)銷合同，應(yīng)賣方要求提供相關(guān)證明或證明材料，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，而不是開(kāi)具發(fā)票的要求。

12.單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅發(fā)票時(shí)，是否要求向賣方提供買(mǎi)方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址及電話、銀行及賬號(hào)信息、相關(guān)證明或其他證明材料？答:近日，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局明確了增值稅發(fā)票問(wèn)題。一、增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，必須向賣方提供買(mǎi)方名稱(非自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址及電話、銀行及賬號(hào)，無(wú)需提供相關(guān)證明或其他證明材料。二、個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅發(fā)票時(shí)，無(wú)需向銷售者提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址及電話、銀行及賬戶信息，也無(wú)需提供相關(guān)證明或其他證明材料。

不及物動(dòng)詞稅收優(yōu)惠

1.問(wèn):營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策？

答:生活服務(wù)業(yè)與居民日常生活息息相關(guān)。與其他試點(diǎn)行業(yè)相比，優(yōu)惠政策更為細(xì)化，以教育和醫(yī)療為主。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3)，下列服務(wù)可享受增值稅免稅:

(1)托兒所和幼兒園提供的照料和教育服務(wù)。

(2)機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

(3)福利機(jī)構(gòu)為殘疾人提供的護(hù)理服務(wù)。

(4)婚姻介紹服務(wù)。

(5)殯葬服務(wù)。

(六)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

(七)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

(8)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

(九)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院和圖書(shū)館在各自所在地提供文化體育服務(wù)的首張門(mén)票收入。

(十)在寺院、寺廟、清真寺、教堂舉辦文化宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。(11)2017年12月31日前，科普單位的門(mén)票收入，以及縣級(jí)以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門(mén)票收入。

(十二)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高、中、小學(xué)(不含直屬單位)取得的收入，全部歸學(xué)校所有。

(十三)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的企業(yè)，主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所，由學(xué)校出資，由學(xué)校舉辦，歸學(xué)校所有，從事《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或房地產(chǎn)說(shuō)明》中的“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù))和“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)、桑拿、氧吧)。

(14)家政服務(wù)企業(yè)員工自制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)的收入。(十五)隨軍家屬就業(yè): (一)新辦企業(yè)為隨軍家屬就業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征增值稅。②從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，其提供的應(yīng)稅服務(wù)自稅務(wù)登記之日起3年內(nèi)免征增值稅。

(16)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè):①自謀職業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征增值稅。(二)為自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部安置就業(yè)的新辦企業(yè)，自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部安置占企業(yè)總數(shù)60%(含)以上的，其提供的應(yīng)稅勞務(wù)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征增值稅。

2.問(wèn):營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)有哪些增值稅抵扣規(guī)定？答:根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》附件3，以下服務(wù)可享受增值稅抵扣:

(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。對(duì)于自謀職業(yè)的退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)實(shí)際繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可達(dá)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。商貿(mào)企業(yè)加工企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、街道社區(qū)加工性質(zhì)的小型企業(yè)單位，新增崗位中，當(dāng)年新招收自謀職業(yè)退役士兵的，簽訂一年以上勞動(dòng)合同，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，三年內(nèi)根據(jù)實(shí)際從業(yè)人數(shù)，依次扣除增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、優(yōu)待金。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高增加50%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。以上稅收優(yōu)惠政策均為過(guò)渡性政策，實(shí)施期限為2016年5月1日至2016年12月31日。2016年12月31日未享受三年的納稅人，可繼續(xù)享受至三年期滿。

(2)失業(yè)人員的就業(yè)。持2015年1月27日前取得的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)每戶每年8000元。