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(a)區(qū)分金融負債和權益工具的總體要求

1.金融工具

金融工具是指形成企業(yè)金融資產(chǎn)和其他單位金融負債或權益工具的合同。

分類:基本金融工具(債券、股票等。);衍生金融工具(期貨、期權和掉期等。).

會計:企業(yè)發(fā)行金融工具時，應當根據(jù)金融工具的本質以及金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。

比如股票是金融工具，發(fā)行者形成權益工具，購買者形成金融資產(chǎn)；發(fā)行債券也是一種金融工具，發(fā)行者形成金融負債，購買者形成金融資產(chǎn)。

2.金融負債

金融負債是指企業(yè)的下列負債:

(一)向其他單位交付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)的合同義務。

(二)在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

(三)未來需要由企業(yè)自有權益工具結算或者能夠結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)將按照合同約定交付非固定數(shù)量的發(fā)行人自有權益工具；

(四)未來需要或可以通過發(fā)行人自有權益工具結算的衍生工具合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定金額自有權益工具的衍生工具合同義務除外。

3.權益工具

權益工具是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)中剩余權益在扣除全部負債后的所有權的合同。

同時滿足下列條件的，發(fā)行人應當將發(fā)行的金融工具歸類為權益工具:

(1)該金融工具不包括在潛在不利條件下向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)或與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

(2)如果該金融工具未來需要用或可以用企業(yè)自有權益工具結算，如果該金融工具是非衍生工具(如果A公司發(fā)行無固定期限的可轉換優(yōu)先股，可以自主決定還本付息等。)，不包括交付數(shù)量可變的自股權工具進行結算的合同義務；如果是衍生工具(如權證等。)，企業(yè)只能以固定金額的自有權益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來結算金融工具。

(二)區(qū)分金融負債和權益工具的基本原則

1.是否存在無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

(1)如果企業(yè)不能無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)以履行合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

(二)企業(yè)能夠無條件避免交付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)的，不構成金融負債。

【提示】之前實施分配，以及未來實施分配的意向，都不會影響權益工具和金融負債的劃分。

(3)以外幣計價的股票期權、期權或認股權證

(4)或有結算條款

對于帶有或有結算條款的金融工具，發(fā)行人不能無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以其他方式結算，導致該工具成為金融負債的，應當歸類為金融負債。

也有例外，例如，只有當發(fā)行人清算時，它才需要以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或導致該工具成為金融負債的其他方式進行結算。

(5)結算方式

對于有結算選擇權的衍生品(例如合同規(guī)定發(fā)行人或持有人可以選擇以凈現(xiàn)金結算或以股份換取現(xiàn)金等。)，發(fā)行人應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有替代結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。

(六)合并財務報表中金融負債和權益工具的區(qū)分

在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具持有人之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務，或承擔了以其他方式結算的義務，從而將該工具分類為債務。

(七)特殊金融工具的區(qū)分

1.轉售工具

可再出售工具是指持有人有權根據(jù)合同規(guī)定向發(fā)行人轉賣以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在未來發(fā)生不確定事件或持有人死亡或退休時自動轉賣給發(fā)行人的金融工具。

符合金融負債定義但具有下列特征的轉賣工具，應歸類為權益工具:

(一)在企業(yè)清算時，按照比例賦予持有人取得企業(yè)凈資產(chǎn)的權利

(2)工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即工具在屬于該類別之前不需要轉換為其他工具，清算時不存在先于其他工具的企業(yè)資產(chǎn)主張權。

(3)這一類的所有工具都具有相同的特性(例如，它們必須都具有轉售的特性，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法是相同的)

(4)除發(fā)行人以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不符合金融負債定義中的任何其他特征；

(5)工具壽命期內的預計現(xiàn)金流量總額應以企業(yè)的損益、確認凈資產(chǎn)的變動、確認和未確認凈資產(chǎn)公允價值的變動(不包括工具的任何影響)為基礎。

(8)已發(fā)行金融工具的重新分類

由于已發(fā)行金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生變化，可能導致已發(fā)行金融工具(包括特殊金融工具)的重新分類。

(9)收益和庫藏股

1.利息、股息、收益或損失的處理

(1)金融工具或其組成部分是金融負債

計入當期損益

(2)金融工具或其組成部分為權益工具

發(fā)行人應將其視為權益變動

2.金庫股

購回自有股權工具(庫藏股)所支付的對價和交易成本，應當減少所有者權益，不得確認金融資產(chǎn)。

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