財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)中央政府減稅、減費的精神，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于對小微企業(yè)實施包容性減稅政策的通知》，將于2019年1月1日實施，為期三年。本月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅稅收征管的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模增值稅納稅人地方稅收征管及相關(guān)附加減稅政策的通知》。那么，小規(guī)模納稅人有哪些相關(guān)呢？

1.月度(季度)銷售執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

銷售額是結(jié)合納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售商品、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn))來計算，判斷是否符合免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時，如果小規(guī)模納稅人扣除本期房地產(chǎn)銷售額后仍不超過10萬元，則銷售的商品、服務(wù)、勞務(wù)和無形資產(chǎn)可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策。

舉個栗子:

例1:2019年1月，某小規(guī)模納稅人銷售商品4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售房產(chǎn)2萬元。銷售總額9萬元(= 4+3+2)，不超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，納稅人銷售商品、服務(wù)、房產(chǎn)金額為9萬元，可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策。

例二:2019年1月，某小規(guī)模納稅人銷售商品4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售房產(chǎn)10萬元。銷售總額為17萬元(= 4+3+10萬元)，不含房產(chǎn)銷售的銷售金額為7萬元(= 4+3，000元)。因此，納稅人銷售商品和服務(wù)對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策，銷售額10萬元的房地產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定征稅。

二、差別稅收政策的適用條件

自從營改增以來，一些差別化的營業(yè)稅稅收政策一直在延續(xù)。比如建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人，以總價和價外費用的銷售額扣除對外支付的分包合同后計算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差別征稅政策的，以差額后的余額作為銷售額，確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時明確了小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表中“免稅銷售”的申報口徑。

舉個栗子:

2019年一個月，某建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)賺取建筑勞務(wù)收入20萬元，向其他建筑企業(yè)支付分款12萬元，因此該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分款后銷售額為8萬元，未超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。所以小規(guī)模納稅人當(dāng)月可以享受免稅政策。

三、小規(guī)模納稅人如何選擇納稅期限

小規(guī)模納稅人可以享受不同納稅期限的不同免稅政策。

舉個栗子:

情況一:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。按月納稅的，1月份只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，由于該季度銷售額為28萬元，沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以這28萬元都可以免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按季度納稅。

情況二:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為8萬元、11萬元、12萬元。如果按月納稅，1月份8萬元可以享受免稅。如果按季度納稅，由于該季度31萬元銷售額已經(jīng)超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬元不能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按月納稅。

基于上述情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確規(guī)定，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)實際經(jīng)營情況選擇按月或按季度納稅。為了保證納稅人納稅期限在年度內(nèi)相對穩(wěn)定，也明確了一旦選擇，在一個會計年度內(nèi)不能變更。

4.如何理解其他個人租房的政策適用

2016年，國家稅務(wù)總局發(fā)布第23號公告和第53號公告，對于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所述的其他個人，以一次性收取租金(含預(yù)付款)的形式出租房地產(chǎn)取得的租金收入，可在相應(yīng)租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?。分?jǐn)偤竺吭伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為保證納稅人充分享受政策，免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元，政策繼續(xù)執(zhí)行。

5.一般納稅人如何轉(zhuǎn)移登記

2018年小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬元時，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定(登記)的普通納稅人在2018年底前自愿選擇登記為小規(guī)模納稅人。這次將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元，意味著年銷售額在120萬元以下的小規(guī)模納稅人可以享受免稅政策。在這種情況下，一般納稅人可能會要求注冊為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策。為確保納稅人充分享受減免稅政策，公告明確，年銷售額500萬元以下的普通納稅人可選擇在2019年重新注冊為小規(guī)模納稅人，重新注冊后可享受免稅政策。需要注意的是，選擇2018年注冊的納稅人，仍然可以選擇2019年注冊；但選擇在2019年重新登記的，在重新登記為一般納稅人后，可能不會重新登記為小規(guī)模納稅人。

六、適用小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅政策

現(xiàn)行增值稅實行了跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、出售房產(chǎn)、出租房產(chǎn)等多項稅收征管措施?？紤]到免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元提高到10萬元，納稅人政策的優(yōu)惠和程度都有了很大提高。公告中明確規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，在預(yù)繳地點實現(xiàn)的月銷售額不超過10萬元的，不需要預(yù)繳增值稅。本公告發(fā)布前已預(yù)繳的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

七、小規(guī)模納稅人出售房地產(chǎn)政策的應(yīng)用

小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出售房地產(chǎn)，涉及納稅人在房地產(chǎn)所在地提前納稅。

增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元后，如果房產(chǎn)銷售額為20萬元，那么:第一種情況，如果個體工商戶選擇按月納稅，那么房產(chǎn)銷售額超過每月10萬元的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)。那么你還是要在房產(chǎn)所在地提前繳稅；第二種情況，如果個體工商戶選擇按季度納稅，且房產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在房產(chǎn)所在地提前納稅。

因此，公告明確了小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)中的單位和個體工商戶，應(yīng)根據(jù)其納稅期限、公告第六條等現(xiàn)行政策規(guī)定，確定是否預(yù)繳增值稅。

其他偶然出售房地產(chǎn)的個人，按照現(xiàn)行政策規(guī)定按次納稅。因此，公告明確表示，其他出售房地產(chǎn)的個人將繼續(xù)按照現(xiàn)行政策免征增值稅。比如其他個人出售房屋滿2年且符合免稅條件的，仍可享受免稅；不符合免稅條件的，要按規(guī)定納稅。

八、處理納稅和開具專用發(fā)票問題

根據(jù)現(xiàn)行政策，自行開具或申請開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票所對應(yīng)的應(yīng)稅行為計算繳納增值稅。公告中明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人每月銷售額不超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可在全部增值稅專用發(fā)票一并收回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的增值稅。

九.2019年1月(季度)涉稅事項追溯應(yīng)用

考慮到免稅文件下發(fā)時間晚于免稅政策開始實施時間(2019年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人全額享受10萬元免稅政策，公布2019年小規(guī)模納稅人首稅。本期已繳納稅款的追溯處理已明確，即如果2019年1月小規(guī)模納稅人銷售額未超過10萬元(第一季度未超過30萬元)，本期普通發(fā)票繳納的稅款，

十、關(guān)于發(fā)票問題

為了方便納稅人開具發(fā)票，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在調(diào)整免稅標(biāo)準(zhǔn)后，每月銷售額不超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的，也可以利用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具。除上述情況和銷售標(biāo)準(zhǔn)同步調(diào)整外，其他涉及小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的事項，按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

好了，納稅人，創(chuàng)業(yè)不容易，但要善于抓住機遇，順勢而為，讓自己的事業(yè)成長發(fā)展空。有問題可以直接勾搭稅務(wù)姑娘。